Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, w ramach prowadzonej akcji promocyjnej, Firma przekazuje nieodpłatnie swoim klientom własne produkty oraz zakupione w tym celu towary obce. Akcja promocyjna, nazywana też zamiennie przez Wnioskodawcę jako sprzedaż premiowa, kierowana jest do szerokiego, anonimowego grona klientów. Wręczanie prezentów jest formą premiowania klientów i ma na celu uatrakcyjnienie sprzedawanych towarów oraz wzrost przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki związane z nabyciem towarów przeznaczonych na prezenty wydawane w ramach akcji promocyjnej nie są limitowane i w całości stanowią koszt uzyskania przychodu. Pod kątem rozliczenia podatku od towarów i usług podatek naliczony przysługuje do odliczenia, natomiast nie naliczany jest podatek należny od rzeczywistej wartości przekazywanych prezentów.

Interpretacja w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została udzielona w odrębnym postanowieniu. Natomiast odpowiadając na zapytanie w kwestii podatku od towarów i usług Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu uprzejmie wyjaśnia:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej "ustawą", opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Art. 7 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne, niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. Zatem przedmiotową sprawę należy ocenić w kontekście powołanych przepisów, z których wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa (np. wręczenie nagrody), z którą wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile tylko podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru.Oznacza to, że w przypadku, gdy Firma nabywa materiały i towary, które następnie przekazuje uczestnikom danej akcji, spełnia ona przesłanki dotyczące "dostawy towarów" co w konsekwencji rodzi obowiązek podatkowy. Ustawa przewiduje wyjątek dotyczący przekazania prezentów, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiąże się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że przekazywanie towarów bez pobrania wynagrodzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wtedy, gdy przekazywane towary spełniają warunki do uznania je za prezenty małej wartości lub próbki. Artykuł 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.Z kolei przez próbki w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. Nie jest więc opodatkowane wydanie prezentów, których wartość nie przekracza 100 zł. Należy jednak dla nich prowadzić ewidencję osób obdarowanych. Natomiast nie ma konieczności ewidencjonowania osób obdarowanych w przypadku prezentów, których wartość nie przekracza 5 zł. oraz próbek.

We wniosku Podatnik wskazuje na związek ponoszonych wydatków na nabycie prezentów z prowadzoną działalnością, która podlega opodatkowaniu, co zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi podstawowe kryterium, do skorzystania z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Tut. Organ podatkowy rozpatrując zapytanie w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wytworzenie i zakup towarów wydanych następnie w postaci prezentów klientowi w ramach sprzedaży promocyjnej, w odrębnym postanowieniu stwierdził, iż wydatki te, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowią koszt uzyskania przychodów. Wobec powyższego Podatnik nabył również prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących zakup tych towarów.

Reasumując, w świetle przedstawionych uregulowań prawnych, wydanie towarów w ramach prowadzonej akcji (wręczenie nagrody) traktowane jest jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jeżeli w związku z nabyciem tych towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a przekazywane nieodpłatnie towary nie spełniają kryteriów prezentów o małej wartości lub próbek (art. 7 ust. 3-7 ustawy) i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zatem należy stwierdzić, że właściwe jest stanowisko Wnioskodawcy co do prawa odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów podlegających nieodpłatnemu przekazaniu w ramach akcji promocyjnej. Natomiast stanowisko, iż w opisanym przypadku nie nalicza się podatku należnego będzie miało zastosowanie jedynie do prezentów o małej wartości.

Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny. W przypadku zmiany - po jej udzieleniu - przepisów prawa w omawianym zakresie lub okoliczności stanu faktycznego informacja ta nie będzie mieć zastosowania.