P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 27.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. w jaki sposób dokonać rozliczenia podatku od towarów i usług od nabycia środków transportu na własne potrzeby, a w szczególności: kiedy powstaje obowiązek podatkowy, kiedy podatnik ma prawo ująć kwotę podatku należnego od nabytych samochodów, o której mowa w art. 103 ust. 4, w poz. 39 deklaracji VAT-7, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

• uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności Strona w ramach koncernu zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną samochodów ciężarowych i pojazdów użytkowych, sprzedażą części i akcesoriów, koordynowaniem sieci dealerskiej, sieci serwisowej, podejmowaniem oraz koordynowaniem działań marketingowych podejmowanych przez dealerów. Celem realizacji zadań nabywa samochody ciężarowe od podmiotów zagranicznych należących do koncernu. W zdecydowanej większości przypadków zakupione samochody przeznaczone są do odsprzedaży jeszcze przed ich pierwszą rejestracją. Zdarza się jednak, iż nabyty samochód, pierwotnie przeznaczony na cele handlowe, zostaje przekwalifikowany na cele prezentacji, do jazd próbnych, co powoduje, iż Strona jest obowiązana do jego rejestracji w Polsce.

Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w związku z tym, że w momencie dokonywania zakupu samochody stanowiące przedmiot dostawy traktowane są jako towary handlowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży (Strona rozlicza podatek należny i naliczony z tytułu ich wewnątrzwspólnotowego nabycia w deklaracji VAT-7), a decyzja o zmianie charakteru ich przeznaczenia następuje niejednokrotnie po kilku/kilkunastu tygodniach od dnia ich nabycia, winna Ona dokonywć obliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środków transportu w terminie 14 dni od dnia podjęcia decyzji o zmianie charakteru ich przeznaczenia i w tym terminie składać informację VAT-23 oraz wpłacać podatek należny z tego tytułu na rachunek urzędu skarbowego. Kwota tego podatku (należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu) winna następnie być wykazana w poz. 39 deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym została wpłacona na rachunek urzędu.

Art. 103 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, iż w przypadku nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu (jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę na terytorium kraju zarejestrowany lub użytkowany), podatnicy podatku od towarów i usług są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Moment powstania obowiązku podatkowego określa w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu art. 20 ust. 9 w/w ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej. Natomiast w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu innych niż nowe obowiązek podatkowy powstaje - zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy - 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, a jeżeli przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, z chwilą wystawienia tej faktury. Z kolei w myśl art. 99 ust. 1 ustawy podatek z tytułu nabycia środka transportu winien być wykazany w deklaracji za okres w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Działając na podstawie delegacji zawartej w art. 99 ust. 14 w/w ustawy Minister Finansów określił rozporządzeniem z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. Powyższe rozporządzenie w załączniku nr 3 zawiera objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, z których wynika, iż w części "C" formularza wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy, oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja.

Z budowy deklaracji VAT-7 oraz brzmienia w/w objaśnień wynika, iż kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu może zostać wykazana w poz. 39, o ile spełnione są łącznie trzy warunki:

-po pierwsze - obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja,

- po drugie - został on uiszczony przed dniem złożenia deklaracji,

- po trzecie - podatek został wykazany w poz. 33 deklaracji.

Należy przy tym zaznaczyć, iż obowiązek obliczania i wpłacania podatku z tytułu wewnątrzwspólmnotowego nabycia nowych środków transportu lub środków transportu określony w art. 103 ust. 4 ustawy oraz obowiązek wykazania tej transakcji (w podstawie opodatkowania) oraz należnego z tytułu jej dokonania podatku w składanej za dany okres rozliczeniowy deklaracji podatkowej są od siebie niezależne (odrębne). Jednakże w jednym, jak i w drugim przypadku punktem odniesienia jest moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia tychże środków transportu.

W świetle cytowanych wyżej przepisów późniejsza zmiana (podjęcie) przez podatnika decyzji co do przeznaczenia nabytego środka transportu nie ma znaczenia prawnego (jest prawnie obojętna).

W przypadku więc, gdy po wykazaniu w poz. 32 i 33 deklaracji wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonano w związku z realizacją dyspozycji art. 103 ust. 4 ustawy wpłaty na rachunek urzędu skarbowego kwoty podatku należnego z tytułu nabycia nowego środka transportu lub środka transportu wraz z należnymi odsetkami z zwłokę, podatnikowi przysługuje prawo do skorygowania deklaracji VAT-7 za okres, w którym wykazał on nabycie tego środka transportu, w celu uwzględnienia zmniejszenia podatku należnego o kwotę zapłaconego podatku. Zmniejszenie podatku należnego następuje poprzez wykazanie w pozycji 39 deklaracji kwoty podatku należnego zapłaconego przed dniem złożenia skorygowanej deklaracji. W efekcie kwota podatku należnego (poz. 53) ulega zmniejszeniu o dokonaną wpłatę.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.