Postanowienie

Na podstawie art. 216 §1, art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /tj. Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Makowie Mazowieckim w związku z wnioskiem z dnia 2006-08-01 w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

postanawia

uznać stanowisko podatnika zawarte w piśmie za prawidłowe o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

uzasadnienie

Pismem z dnia 2006-08-01 Powiatowy Zespół ds. Obsługi Szkół i Placówek Oświatowych w XX XX zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń realizowanych dla emerytów i rencistów z funduszu socjalnego.

Płatnik skonkretyzował stan faktyczny:stojąc przed faktem dokonania wypłaty dla emerytów i rencistów z funduszu socjalnego w roku 2006 i powołując się na art. 21 pkt.38 uważamy, że wypłaty pieniężne, a mianowicie:a/ wczasy pod grusząb/ zapomogi zdrowotne/długotrwała choroba/c/ zapomogi pieniężne /na zakup art. pierwszej potrzeby/d/ dopłaty do pobytu w sanatoriume/ dopłaty do wycieczek krajowychsą zwolnione przedmiotowo z potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli kwota świadczenia nie przekracza 2280,00 zł.

Organ podatkowy zważył co następuje;

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt. 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U z 2000 r. Nr 14 ust.176 z późn. zm./ wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280,00 zł.

W kontekście powyższego wypłacone przez pracodawców emerytom i rencistom wypłaty pieniężne, a mianowicie:

wczasy pod gruszą, dopłaty do pobytu w sanatorium, dopłaty do wycieczek krajowych są świadczeniem pieniężnym, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Z powyższego zwolnienia wynika, że nie wszystkie świadczenia pieniężne wypłacane emerytom są wolne od podatku dochodowego, a jedynie wypłacone w zamian świadczeń rzeczowych, które są ich ekwiwalentem.

W takim przypadku wypłaty pieniężne jako dopłaty do wycieczek krajowych, wczasów pod gruszą oraz dopłaty do pobytu w sanatorium dla emerytów i rencistów, które stanowiły ekwiwalent wypłacony w zamian tych świadczeń będą na podstawie powołanego art. 21 ust. 21 pkt. 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego do wysokości 2 280 zł.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 26 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł z zastrzeżeniem pkt. 40, 79.

Cechą charakterystyczną zapomogi jest fakt, że świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Zwolnienie przewidziane wyżej cytowanym przepisem obejmuje świadczenie wypłacone wskutek zaistnienia zdarzeń konkretnie w nim wymienionych, przy czym prawa do zwolnienia nie wolno interpretować rozszerzająco.

W przypadku zapomóg przyznawanych z tytułu długotrwałej choroby /do chorób długotrwałych należy zaliczyć wszelkiego rodzaju choroby przewlekłe/ taki fakt powinien być udokumentowany zaświadczeniem wystawionym przez lekarza specjalistę lub lekarza rodzinnego.

Pod pojęciem zdarzeń losowych należy rozumieć, wszelkie zdarzenia niezależne od człowieka, na które nie ma on co do zasady wpływu. Z tytułu takich zdarzeń uprawnione instytucje, zakłady pracy, organy rządowe lub samorządowe na podstawie stosownych uregulowań, mogą wypłacać podatnikom zapomogi, które w granicach określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 26 wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych. W przypadku zdarzenia losowego taki fakt powinien być udokumentowany np. protokołem o szkodzie z firm ubezpieczeniowych lub zgłoszeniem do organów ścigania w przypadku kradzieży.

Przez zapomogi o których wyżej mowa zdaniem tut. Organu podatkowego, należy rozumieć świadczenia doraźne przyznane w uzasadnionych ważnymi względami sytuacjach.

Jeżeli jedną z przesłanek wypłacenia zapomogi było zdarzenie wymienione w przepisie, to stanowi to wystarczającą podstawę do zastosowania zwolnienia od podatku.

Ustawodawca nie wskazuje osoby, której zapomoga powinna być wypłacona. Tak więc ze zwolnienia korzystać może każda zapomoga, która spełniać będzie kryteria przedmiotowo-kwotowe, niezależnie od statusu osoby, która ją otrzymuje.

Tak więc wypłacona emerytowi zapomoga w przypadku jego długotrwałej choroby jest wolna od podatku dochodowego.

W przypadku gdy wartość świadczeń rzeczowych i ekwiwalentów pieniężnych otrzymywanych przez emerytów i rencistów przekroczy w roku podatkowym kwotę 2280 zł od nadwyżki ponad tę kwotę zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt. 4 wyżej cytowanej ustawy należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% należności. Ponadto należy zauważyć, że przepis art. 21 ust.1 pkt. 38 ww ustawy nie zawiera warunków dotyczących źródeł finansowania.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwej dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 art. 14b.Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy z dnia 29-08-1997r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz.60 ze zm./ zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie 06-400 Ciechanów, ul. Warszawska 58 za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.