Podatniczka w dniu 12 stycznia 2006 roku zwróciła się do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu o dokonanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka w dniu 26.04.1999r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego zakup w części sfinansowany został z kredytu zaciągniętego w Banku. Z uwagi na zaistniałe problemy ze spłatą zobowiązania, strona w 2003 roku sprzedała przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za kwotę 130.000 zł. W wyniku zbycia lokalu obciążonego kredytem mieszkaniowym zaciągniętym na jego zakup, uregulowano zobowiązanie wobec banku, opłacono podatek od czynności cywilno - prawnych, uiszczono opłaty notarialne, prowizje od zaciągniętego kredytu. Pozostała kwota tj.16.846,78 zł przeznaczona została przez stronę częściowo na spłatę kredytów zaciągniętych na remont kapitalny w lokalu mieszkalnym.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, podatniczka podniosła, iż "dochodem od którego może być naliczony podatek od osób fizycznych jest kwota 16.846,78 zł, która pozostała po uregulowaniu notariusza i wcześniej zaciągniętego kredytu w Banku, a którą przeznaczono na spłatę innych zobowiązań bankowych".

Organ podatkowy pierwszej instancji w postanowieniu z dnia 06.03.2006r. uznał, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe w części dotyczącej kwoty uzyskanego przychodu podlegającego opodatkowaniu i stwierdził, że kwoty uzyskane ze sprzedaży nieruchomości a przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia tejże zbywanej nieruchomości, nie będą zwolnione z opodatkowania. Tym samym na podatniczce ciąży obowiązek zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia pomniejszonego o koszty jej zbycia, nie natomiast, jak uważa strona, od przychodu umniejszonego również o wydatki poniesione w związku z zaciągniętym w celu zakupu kredytem w Banku.

Kwestionując prawidłowość interpretacji udzielonej w/w postanowieniem, podatniczka w dniu 20.03.2006r. złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej wnosząc o jego weryfikację. Strona argumentuje, iż "dochód osiągnięty ze zbycia lokalu mieszkalnego w kwocie 130.000 zł powinien być umniejszony o niżej podane koszty:
#9679; kredyt hipoteczny zaciągnięty w Nordea Banku, którego kwota na dzień spłaty wynosiła 16.145,57 euro, co stanowiło na ten dzień kwotę 71.332,74 zł,
#9679; podatek od czynności cywilno - prawnych oraz opłata kosztów notarialnych - 7.370,48 zł", a zatem kwota do opodatkowania powinna wynosić 51.296,78 zł.

Po rozpatrzeniu faktycznych i prawnych okoliczności sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdza co następuje:

W przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy prawa podatkowego obowiązujące w 2003 roku, bowiem sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiła właśnie w tym roku.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) - c) w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele,o których mowa w lit.a, tj. m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Powołany przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia z opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanych przychodów na cele wymienione w tym przepisie. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jego nabycie; istotne w tym przypadku jest jedynie, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte nie wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodu.

W świetle powyższego nie można zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego pierwszej instancji, że kwoty uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia zbywanego w/w prawa, nie będą zwolnione z opodatkowania. Jednakże zastosowanie zwolnienia podatkowego określonego w w/w art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) nie jest możliwe, bowiem nie został spełniony jeden z warunków określony w tym przepisie, który stanowi, że kredyt nie mógł być zaciągnięty wcześniej, niż 24 miesiące przed dniem sprzedaży.

W tej sytuacji zaistniała konieczność utrzymania w mocy zaskarżonego postanowienia, jednakże z innych przyczyn, niż to wynika z uzasadnienia tego postanowienia. Stwierdzić zatem należy, że przedmiotowe zwolnienie nie ma zastosowania w przedstawionym wyżej stanie faktycznym z tego powodu, że podatniczka pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży w 2003 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, spłaciła kredyt zaciągnięty w 1999 roku, tj. wcześniej niż 24 miesiące przed dniem sprzedaży, a nie jak stwierdzono w zaskarżonym postanowieniu, że w/w przychód przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego w celu nabycia zbywanego w/w prawa.

Wobec powyższego na podatniczce ciąży obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, pomniejszonego o koszty jego zbycia. Kosztami sprzedaży są koszty, które zostały poniesione przez sprzedającego w związku ze sprzedażą. Są to przede wszystkim wydatki związane z wyceną nieruchomości, prowizją pośrednika, taksa notarialna, opłata za sporządzenie stosownej umowy sprzedaży, opłata skarbowa. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonaną sprzedażą musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Przedmiotowa interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu udzielona została w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w wystąpieniu strony.