Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny wraz z gruntem od firmy developerskiej. W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji zostało złożone oświadczenie, że Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki określone ustawą do skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu, o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z umowy o kredyt wynika, że został przyznany kredyt w kwocie 121.730 zł na budowę lokalu mieszkalnego realizowaną przez Wrocławskie Przedsiębiorstwo.
Jednym z warunków wypłaty kredytu (§ 4 ust. 1 pkt 5 zawartej umowy o kredyt) jest przekazanie na rachunek Inwestora środków finansowych (własnych) w wysokości 39.000,17 zł.
Tytułem dokonywanych wpłat Inwestor (sprzedawca) wystawiał kolejne faktury.
Łączna wartość inwestycji związanej z zakupem lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie wyniosła 162.606.90 zł, z czego wartość netto lokalu mieszkalnego wyniosła 132.233,80 zł, co zostało potwierdzone rozliczeniem końcowym umowy z dnia 20 lutego 2006 r.
Inwestor pismem z dnia 21.02.2006 r. potwierdza, że Wnioskodawca dokonał zapłaty całej kwoty zobowiązania tytułem zakupu lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie. Natomiast wpłaty ze środków własnych w całości zaspokoiły wartość gruntu.
Organ podatkowy podzielając stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie zważył co następuje.
Zgodnie z art. 26 b ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych m. in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ww. inwestycję można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, określone w art. 26b ust. 1 ustawy, warunki:

1.kredyt (pożyczka) zastał udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002 r.,
2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek),
3. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu- określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.inwestycja ta dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. A ponadto w przypadku inwestycji:
a) o której mowa w ust. 1 pkt 1 albo 4- zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w razie braku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o której jedną ze stron jest podatnik,
5.do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.odsetki, m o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:
a)zakup gruntu lub odpłatnie przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, szatni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Natomiast zgodnie z przepisami art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, odliczeniu o którym mowa w art. 26 b ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytu wykorzystanego m. in. na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją o której mowa wyżej; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach.
Z przedłożonych dokumentów (m. in. potwierdzenie developera) wynika, że grunt został sfinansowany w całości ze środków własnych, natomiast zakup lokalu mieszkalnego był finansowany z zaciągniętego kredytu.
Wnioskodawca w złożonym zapytaniu o interpretację przepisów prawa podatkowego oświadczył, że spełnia powyższe wymagane warunki do skorzystania z odliczenia.
Odnosząc się do zapytania Strony, czy odliczeniu podlegać będzie cała kwota zapłaconych odsetek od kredytu, należy stwierdzić, iż kwota zaciągniętego kredytu jest niższa od wartości brutto lokalu mieszkalnego, zatem organ podatkowy nie widzi podstaw aby spłacane odsetki od kredytu pomniejszać o wartość proporcji w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu w łącznych wydatkach związanych z przedmiotową inwestycją.
Podstawą nabycia lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we własności gruntu jest umowa kupna sprzedaży zawarta w formie aktu notarialnego, jest to moment nabycia prawa własności. Faktury VAT wystawione w związku z dokonywanymi wpłatami zaliczek na poczet przedmiotowej inwestycji nie stanowią podstawy do odliczenia poniesionych wydatków od podatku.
Mając powyższe na uwadze, Organ podatkowy podziela stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie i uznaje, że Strona ma prawo do dokonania odliczenia zapłaconych odsetek.