Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12. 06. 2006r. (data wpływu do urzędu 20. 06. 2006r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, nie podziela poglądu przedstawionego w złożonym wniosku.

W dniu 20. 06. 2006r. wpłynęło do tut. Organu pismo z dnia 12. 06. 2006r. dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W powyższym wniosku przedstawia Pan następujący stan faktyczny: Prowadzi Pan działalność gospodarczą, jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT i uzyskuje przychody wyłącznie opodatkowane. W 2004r. kupił Pan na fakturę VAT samochód osobowy (zakup z odliczeniem 50% podatku VAT nie więcej niż 5.000 zł). Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Zamierza Pan w tym roku sprzedać ten samochód. Przy sprzedaży wystawi Pan fakturę VAT ze stawką ,,zwolniony", ponieważ nie przysługiwało Panu odliczenie podatku VAT w całości i sprzedaż następuje po upływie 6 miesięcy (§ 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku VAT - Dz. U. Nr 97, poz. 970).

Pyta Pan, czy sprzedając samochód osobowy (zakupiony z 50% odliczeniem podatku VAT) należy skorygować odliczenie podatku naliczonego dokonane w momencie zakupu ?

Pana zdaniem, ponieważ samochód jest wykorzystywany wyłącznie w działalności podlegającej opodatkowaniu, nie będzie Pan miał obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy jego zakupie zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

W wyniku analizy zawartego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, a także w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że przedstawione stanowisko nie jest słuszne.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów używanych, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku, jeżeli w stosunku do tych przedmiotów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyjątek od powyższej zasady stanowi § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Według tego przepisu zwolniona jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Zatem sprzedaż samochodu używanego przez okres powyżej 6 miesięcy jest zwolniona z podatku od towarów i usług na mocy wyżej cytowanego § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia. Sprzedaż używanego samochodu powyżej okresu sześciu miesięcy wymaga jednak dokonania korekty kwoty podatku naliczonego do odliczenia, o której mowa w art. 91 ust. 2-7 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat korekty podatku naliczonego. Roczna korekta w omawianym przypadku dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu. W myśl przepisu ust. 4 ww. artykułu w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż środków trwałych, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży o której mowa, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5). Jeżeli towary lub usługi o których mowa, zostaną:- opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi,- zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub nie podlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6).

Zatem należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży samochodu osobowego należącego do środków trwałych, przed upływem 5 lat od daty jego zakupu, a więc przed końcem upływu okresu korekty, obowiązany jest Pan do dokonania korekty. Ponieważ w przedmiotowym przypadku sprzedaż objęta jest zwolnieniem na mocy cytowanego § 8 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów należy przyjąć, że w pozostałym okresie korekty towar wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Wynika z tego, że zachowuje Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży zwolnionej, traci Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu z 5 letniej korekty. W przypadku sprzedaży środka trwałego korekty tej dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.

Ponadto zgodnie z art. 14b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.