INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S. przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. BKIP 14 grudzień 2007r.) uzupełnionym w dniu 14 lutego 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze działu spadku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze działu spadku.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, pismem z dnia 01 lutego 2008r. Znak: IBPB2/415-550/07/JG wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 14 lutego 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 2 października 2002r. zmarł ojciec wnioskodawcy. Postanowieniem z dnia 22 września 2003r. Sąd Rejonowy stwierdził, że spadek nabył m.in. wnioskodawca w 1/8 części. Następnie aktem notarialnym z dnia 5 grudnia 2005r. dokonano działu spadku. Wnioskodawca zaznaczył, iż według zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego wartość masy spadkowej wynosiła 50.126,93 zł., w tym wartość nieruchomości spadkowej44 000 zł. W wyniku działu spadku wnioskodawca otrzymał trzy działki o obszarze łącznym 5835 m2, które posiadały charakter rolny. Podkreślił, iż wartość przedmiotowych działek nie przekraczała 1/8 wartości masy spadkowej (kwoty 6 266 zł), natomiast wartość 1/8 masy spadkowej nieruchomości odpowiadała kwocie 5.500 zł. Wnioskodawca przed upływem 5 lat od dokonania działu spadku sprzedał część nieruchomości uzyskanej w dziale spadku (około 4/5) pozostawiając sobie 1255m2 przy czym ponownie podkreślił, iż otrzymana przez niego w dziale spadku nieruchomość nie posiadała wartości wyższej niż 1/8 w stosunku do wartości całej masy spadkowej, a przedmiotem sprzedaży była tylko część nabytej w dziale spadku nieruchomości. Zaznaczył również, iż uregulował stosowny podatek od nabycia spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości bądź jej części, która została nabyta w drodze działu spadku, a której wartość nie przekracza udziału spadkowego w masie spadkowej - kierując się wartościami wskazanymi w zaświadczeniu przez organ podatkowy będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, o ile sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od dokonania działu spadku...

Zdaniem wnioskodawcy obciążenie go podatkiem dochodowym byłoby nie słuszne. Powyższe stwierdzenie opiera na orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 października 2003r. sygn. akt I SA/Kr 690/02, w którym Sąd wyraził pogląd, iż nie można pojęcia „nabycia w drodze spadku” ograniczyć do nabycia rzeczy i praw majątkowych, z którymi ustawodawca łączy powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Nabycie przedmiotów należących do spadku w drodze działu spadku (umownego lub sądowego) następuje także w drodze spadku.

Reasumując wnioskodawca uważa, iż w opisanym przez niego stanie faktycznym nie ciąży na nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (…) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia i forma prawna nabycia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

• w 2002r. zmarł ojciec wnioskodawcy. W 2003r. na mocy postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku wnioskodawca w drodze spadku nabył 1/8 część nieruchomości. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem nie data wydania postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy,
  
• w 2005r. w drodze działu spadku wnioskodawca nabył trzy działki o statusie rolnym. Wartość przedmiotowych działek jak podkreślił nie przekraczała 1/8 wartości masy spadkowej. Zatem za datę nabycia nieruchomości w przypadku, gdy była ona przedmiotem działu spadku uważa się datę w której dokonano przeniesienia własności na nowego właściciela. Jeżeli zaś w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.
  
  

Ponieważ w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed 2007r., oznacza to, iż do przychodu uzyskanego z jej sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie zatem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi natomiast nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przychody uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w tej części nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. W związku z powyższym, nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy w wysokości 10% przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych należnych z tytułu działu spadku lub zniesienia współwłasności, a należnością przypadającą z tytułu spadku.

W przedmiotowej sprawie spadek nabyto w 2002r., a w 2003r. wydane zostało postanowienie stwierdzające nabycie spadku. Następnie w 2005r. dokonano działu spadku. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego i zawartych w nim wyliczeń nabycie części nieruchomości w drodze działu spadku nie przekraczało udziału jaki wnioskodawca nabył pierwotnie w spadku. Jeżeli zatem w przedstawionym stanie faktycznym udział wnioskodawcy w nieruchomości w wyniku działu spadku dokonanego w 2005r. nie uległ powiększeniu ponad posiadany udział w masie spadkowej, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), gdyż wartość otrzymanej nieruchomości odpowiada wartości udziału, jaki przysługiwał wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Tym samym nie wystąpiło przysporzenie majątku. Następnie wnioskodawca przed upływem 5 lat licząc od dnia kiedy dokonany został dział spadku dokonał sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przyjmując, iż wyliczenia we wniosku dokonane przez wnioskodawcę są prawidłowe przychód uzyskany ze sprzedaży tej części nieruchomości nabytej w części w drodze działu spadku, ale mieszczącej się w udziale spadkowym jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.