P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 czerwca 2007r. (data wpływu do Urzędu) Sp. z o.o. żądającego pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko podane we wniosku jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny

Spółka wykonuje roboty budowlane polegające na wykonaniu robót instalacyjnych w zakresie instalacji rozdrabniająco-tłocznej dla kanalizacji wysokociśnieniowej. Instalacja ta obejmuje między innymi:• pompę wysokociśnieniową;• automatykę sterującą;• kompletną hydraulikę w studzience pompowej;Wymienione elementy instalacji sanitarnej współdziałają w układzie sieci ciśnieniowej. Dla sieci istotne są między innymi: ukształtowanie terenu, wielkość systemu, to jest liczba punktów odbioru ścieków i ilość odbieranych ścieków, odległości pomiędzy poszczególnymi punktami odbioru ścieków. Wszystkie te parametry, zasady stosowania określonych urządzeń, wiedza potrzebna do właściwego zsynchronizowania wszystkich elementów systemu kanalizacji ciśnieniowej stanowią o specyfice systemu „PN".W praktyce procesu inwestycyjnego istnieje powszechna praktyka, w ramach której projektanci różnych obiektów budowlanych i przemysłowych przesyłają do różnych producentów i wykonawców urządzeń i obiektów zapytania, w których określając ogólne warunki projektowanych przedsięwzięć proszą o przedstawienie warunków w jakich dane urządzenia będą prawidłowo funkcjonować, jakie muszą być spełnione inne warunki przy projektowaniu i wykonawstwie konkretnych przedsięwzięć inwestycyjnych z zastosowaniem oferowanych przez tych producentów, oferentów urządzeń, technologii itp.Odpowiadając na takie zapytanie Spółka przedstawia parametry wykonania systemu instalacji kanalizacyjnej w technologii "PN". W tym celu wykonanie odpowiednich obliczeń hydraulicznych Spółka zleca zewnętrznej firmie, wyspecjalizowanej m.in.. w obliczeniach hydraulicznych dla urządzeń Spółki. Obliczenia te służą do określenia parametrów sieci, które gwarantują prawidłową pracę urządzeń Spółki w układzie ciśnieniowym. Wykonawca obliczeń przedstawia je w formie wydruków komputerowych. Za wykonaną usługę firma zewnętrzna wystawia Spółce fakturę.Wydruki komputerowe są przekazywane przez Spółkę projektantom systemu kanalizacji wykonującym projekt na zlecenie inwestora. Projektant, który uznał, że technologia Pn jest odpowiednia dla projektowanego przedsięwzięcia, wykorzystuje w/w obliczenia w sporządzanym przez siebie projekcie. Gdy tak się stanie, wykonawca inwestycji, który wygrał przetarg ogłoszony przez inwestora, szuka podwykonawców na wykonanie instalacji rozdrabniająco-tłocznej.Ponieważ dostarczone projektantom przez Spółkę obliczenia nie mogą być wykorzystane inaczej niż tylko w celu opracowania projektu w systemie „PN", każdy ewentualny wykonawca systemu powinien dokonać odpowiednich obliczeń hydraulicznych, aby zastosować odpowiednie urządzenia ale inne niż w projekcie.Stwarza to Spółce korzystne warunki do konkurowania o zlecenie na wykonanie odpowiednich fragmentów systemu kanalizacji.Większość realizowanych projektów, wykorzystujących przedmiotowe obliczenia jest wykonywana przez Spółkę. Z uwagi na obowiązujące procedury (prawo zamówień publicznych, pozyskiwanie środków zewnętrznych) następuje to nawet po upływie dwóch i więcej lat od daty poniesienia wydatku na wykonanie obliczeń hydraulicznych.Przychody, uzyskiwane przez spółkę z tytułu usług budowlanych polegających na wykonawstwie instalacji rozdrabniająco-tłocznych w systemie ciśnieniowym, są zatem efektem dokonanych na jej zlecenie i przekazanych nieodpłatnie projektantom przedmiotowych obliczeń hydraulicznych.

2. Pytanie Spółki

Czy nieodpłatne przekazanie wyników w/w obliczeń projektantom wykonującym projekty kanalizacji wysokociśnieniowej dla inwestorów nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3. Stanowisko wnioskodawcy

Nieodpłatne przekazanie projektantom wyników obliczeń hydraulicznych, które to obliczenia są najpierw przekazywane projektantom a w przyszłości będą, z dużym prawdopodobieństwem, podstawą właściwej realizacji robót budowlanych wykonywanych przez Spółkę, jako związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

4.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, że zgodnie z treścią art. 8 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Zgodnie z art. 8 ust. 2 nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.W przedmiotowym stanie faktycznym Spółka przekazuje projektantom wykonującym projekty kanalizacji wysokociśnieniowej nieodpłatnie nabyte wcześniej usługi polegające na dokonaniu obliczeń hydraulicznych. Odnosząc się do czynności mających charakter nieodpłatny zauważyć należy, że pozytywną przesłanka do opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych nieodpłatnie jest istnienie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, a także realizowanie usług na cele nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Warunki te muszą być spełnione łącznie, o czym stanowi konstrukcja art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (...jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa ..., a podatnikowi przysługiwało prawo ...).Zasadnym zatem w kontekście powyższego jest stwierdzenie, iż aby nieodpłatne świadczenie usług nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymagane jest łączne spełnienie dwóch warunków a contrario do wskazanych powyżej tj.1. związek usług z prowadzeniem przedsiębiorstwa, i 2. brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub części.Jak wynika z wniosku Spółki istnieje związek przedmiotowej usługi z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Jednocześnie jednak wskazać należy, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu usług związanych z tą usługą, co wyklucza spełnienie ww warunków.W konsekwencji wykonywane przez Spółkę czynności podlegają opodatkowaniu.