P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26 lutego 2007r. (data wpływu do Urzędu) Poland SA żądającego pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 42 ust. 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko podane we wniosku jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1.Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:

P S.A. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy. towarów. Towary będące przedmiotem WDT są transportowane prze firmę - przewoźnika lub spedytora wynajętego przez S z Polski do kraju przeznaczenia, do odbiorcy zarejestrowanego dla potrzeb VAT w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska.Zgodnie z art. 42 ust. l i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.u. z 2004 r, nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wewnątrzwspólnotowa dostawa podlega opodatkowaniu według stawki 0 % pod warunkiem, że:l) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer indentyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych ...2) podatnik przed złożeniem deklaracji za dany okres rozliczeniowy , posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnatrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju3) dowodami o których mowa są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium. innym niż terytorium kraju:a) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi)b ) kopia fakturyc) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
W ustępie 11 art. 42 w.w. ustawy ustawodawca określił, iż w przypadku gdy ww dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towaru do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dowodami uzupełniającymi mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:a)korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,b )dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,c)dokument potwierdzający zapłatę za towar lub inny potwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,d)dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę "towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Pytanie Podatnika

Jakie dokumenty potwierdzają dokonanie WDT?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Określone wart. 42 ust. 3 w.w. ustawy dokumenty tj. kopia faktury i specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku oraz dokument przewozowy otrzymany od przewoźnika mają łącznie potwierdzić dostarczenie towaru do odbiorcy w innym niż Polska kraju Unii, jest to warunek konieczny do stosowania stawki zero % do tej dostawy.W art. 42 ust. 11 w.w. ustawy ustawodawca zapisał: w przypadku gdy dokumenty, których mowa w ust. 3-- 5 art. 42 w.w. ustawy nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy w innym niż Polska kraju Unii fakt dostarczenia towaru do odbiorcy w kraju Unii innym niż Polska można dowodzić na podstawie innych uzupełniających dokumentów, przykładowo wymienionych przez Ustawodawcę.Jedynym dokumentem, z katalogu art. 42 ust. 3 w.w. ustawy który może jednoznacznie potwierdzać dostawę do innego kraju Unii jest dokument przewozowy.Naszym zdaniem, zapis art. 42 ust. 11 w.w. ustawy wskazuje, że Ustawodawca dopuszcza, że opisany dokument przewozowy może jednoznacznie nie potwierdzać, że towary odebrane przez przewoźnika zostały dostarczone do miejsca przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju tj. może to być oryginał dokumentu przewozowego z potwierdzeniem przewoźnika o odebraniu towaru z magazynu dostawcy w Polsce ale bez kopii dokumentu przewozowego na którym jest potwierdzenie nabywcy o odebraniu towaru z magazynu dostawcy o odebraniu towaru w miejscu na terenie Unii innym niż terytorium RP.
Wówczas dowodami uzupełniającymi do wykazania stawki 0% mogą być inne dowody min. a) kserokopia handlowa z klientem w tym zamówienie,b) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa Uważamy ponadto, że potwierdzenie przyjęcia towaru przez klienta może być przesłane e-maiłem, faksem lub w inny sposób.Natomiast, ze względu na fakt , że katalog dowodów jest otwarty, w przypadku braku potwierdzenia odbioru towaru przez klienta wystarczającym dowodem jest pisemne (tzn. e-mailem, faksem) potwierdzenie przewoźnika lub spedytora, że towar z określonej faktury dostarczył do odbiorcy w miejscu wskazanym przez Dostawcę innym niż terytorium RP.
Reasumując:
zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, artykuł 42 dla wykazania prawa do stawki zero w przypadku dostaw wewnątrzwspólnotowych wystarczające jest posiadanie przez Spółkę:l. kopii faktury,2. specyfikacji dostawy,3. dokumentu przewoźnika lub spedytora potwierdzającego odbiór towaru z magazynu dostawcy,4. potwierdzenia odbiorcy o odebraniu towaru w miejscu innym niż terytorium RP lub oświadczenia przewoźnika o dostarczeniu towaru do odbiorcy z kraju Unii, 5. ewentualne inne dowody gdyby ww nadal niejednoznacznie potwierdzały dostawę wewnatrzunijną.Nasze stanowisko wynika z powołanych przepisów prawa, zgodne jest z linią orzeczniczą Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

3.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 ww. ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z art. 42 ust. 1 przywoływanej ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.Natomiast w myśl art. 42 ust. 3 ustawy, dowodami o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów zlecany jest przewoźnikowi (spedytorowi),2) kopia faktury,3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,- z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.Stosownie zaś do przepisów art. 42 ust. 11 przywoływanej ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu; 3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Mając na uwadze powołane przepisy, należy stwierdzić, iż podstawowe znaczenie dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów mają dokumenty wymienione w art. 42 ust. 3 przywoływanej ustawy , natomiast dokumenty wymienione w art. 42 ust. 11 ww. ustawy, pełnią funkcję uzupełniającą, w przypadku, gdy dokumentacja podstawowa nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy.

Powyższe oznacza, iż jeżeli Podatnik posiada dowody wymienione we wspomnianym art. 42 ust. 11 ustawy, potwierdzające fakt wywiezienia towarów z terytorium kraju oraz dostarczenia ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego (z uwzględnieniem treści dokumentów zawartych w art. 42 ust. 3 ustawy) to będzie mógł zastosować z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawkę podatku w wysokości 0%.Jak wynika z przywoływanych powyżej przepisów, prawo podatnika do zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0 % uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru poza terytorium Polski. Zobowiązują one Podatnika do udowodnienia, iż towary będące przedmiotem dostawy, rzeczywiście opuściły terytorium kraju, ze względu na korzystniejsze, niż w odniesieniu do dostaw krajowych, skutki podatkowe.W ocenie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu dokument wymieniony przez Podatnika w przedmiotowym zapytaniu tj. kopia faktury, specyfikacja dostawy, oryginał dokumentu przewozowego z potwierdzeniem przez przewoźnika o odebraniu towaru z magazynu dostawcy w Polsce bez potwierdzenia nabywcy o odebraniu towaru, przy uwzględnieniu treści art. 42 ust. 11 ustawy tj. posiadaniu dokumentów uzupełniających, mogą stanowić podstawę do zastosowania przez Spółkę stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Zaznaczyć jednak należy, iż przepis art. 42 ust. 11 ustawy ma charakter subsydiarny i nie zwalnia Podatnika od obowiązków przewidzianych w art. 42 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy. Z kolei użyty przez ustawodawcę zwrot w „szczególności" oznacza, iż nie jest to katalog zamknięty, dlatego Podatnik ma prawo udokumentować (w odniesieniu do sytuacji określonej w art. 42 ust.11 ustawy) wywiezienie towarów z terytorium kraju oraz dostarczenie ich nabywcy na terytorium państwa członkowskiego w sposób przez siebie przewidziany, mając oczywiście na uwadze udowodnienie faktu jego zaistnienia.