P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 lutego 2007r. (data wpływu do Urzędu) Sp. z o.o., żądającego pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko podane we wniosku jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1. Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący

Sp. z o.o. (dalej „Spółka") zamierza wykupić dla swoich pracowników lub pracowników oraz członków ich rodzin pakiet świadczeń medycznych, podpisując z jedną z placówek wyspecjalizowanych w tej dziedzinie umowę na korzystanie ze świadczeń zdrowotnych. Spółka otrzymywałaby co miesiąc fakturę za opiekę medyczną, na której widniałaby tylko jedna zbiorcza kwota.Kwota świadczenia na jednego pracownika i członków rodziny byłaby kwotą zryczałtowaną, a Spółka płaciłaby ją bez względu na to czy pracownik i członkowie rodziny będą faktycznie korzystać ze świadczenia medycznego czy też nie.W przypadku pakietu tylko dla pracownika byłaby to kwota 95 PLN miesięcznie i w całości kwota ta byłaby ponoszona przez Spółkę.W przypadku pakietu dla pracownika oraz jego rodziny byłaby to kwota 235 PLN miesięcznie, przy czym :a) w przypadku pracowników zatrudnionych do 5 lat Spółka pokrywałaby połowę całości różnicy pomiędzy pakietem rodzinnym oraz pakietem na pojedynczego pracownika tj. 235 PLN - 95 PLN = 140 PLN: 2 = 70 PLN. Pozostała cześć byłby natomiast płacona przez pracownika;b) w przypadku pracowników zatrudnionych powyżej 5 lat Spółka pokrywałaby całość kwoty 235 PLN miesięcznie.Spółka nie będzie miała możliwości zidentyfikowania, które osoby i w jakim zakresie skorzystały z pakietu przysługujących im świadczeń.

2. Treść pytania

Czy przekazując pracownikom pakiet świadczeń medycznych (możliwość nieodpłatnego, ewentualnie częściowo odpłatnego, korzystania z usług medycznych) Spółka powinna opodatkować tę czynność podatkiem V A T w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?

3. Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:„Nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. "Z powyższych regulacji wynika, że opodatkowaniu podatkiem V AT podlega świadczenie usług na cele osobiste pracowników jeżeli spełnione są łącznie 2 warunki:• nieodpłatne świadczenia usług, nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,• podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.Zdaniem Spółki przedmiotowe świadczenie nie będzie więc podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ świadczenie to ma związek z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki. Jak już bowiem wskazano wykupienie dla pracowników usług świadczonych przez odpowiednią przychodnię ma na celu m.in. poprawę stanu zdrowia pracowników, co zdaniem Spółki przełoży się na redukcję absencji w pracy z powodu choroby i na wzrost wydajności i efektywności pracy, a co za tym idzie wzrost przychodów Spółki.Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT należy zatem interpretować w ten sposób, iż czynność przekazania pracownikom pakietu świadczeń medycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ pozostaje w związku z prowadzeniem przez Spółkę przedsiębiorstwa.Spółka zamierza także wprowadzić częściową odpłatności pracowników za możliwość korzystania z pakietu świadczeń zdrowotnych dla ich rodzin. W takich okolicznościach. Zdaniem Spółki dochodziłoby do odpłatnego świadczenia przez Spółkę usług (art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT w związku z czym Spółka byłaby zobowiązana opodatkować przedmiotową czynności podatkiem V AT, wystawić fakturę VAT, ująć ją w ewidencji sprzedaży dla celów V A T, uwzględnić we właściwej deklaracji VAT -7 oraz odprowadzić V AT należny. Podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowiłby wówczas obrót, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży (kwota współfinansowana przez pracownika) pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT).
Reasumując czynność nieodpłatnego przekazania pracownikom pakietu świadczeń medycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ pozostaje w związku z działalnością przedsiębiorstwa Spółki; wnoszenie częściowej odpłatności przez pracowników spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT w zakresie kwoty finansowanej przez pracowników.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że Sp. z o.o. zamierza wykupić dla swoich pracowników lub pracowników oraz członków ich rodzin pakiet świadczeń medycznych. Zakres świadczeń jest zróżnicowany w zależności od stażu pracy pracownika w Spółce i jest szczegółowo określony. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zauważa, że w przedmiotowym stanie faktycznym zależy rozważyć dwa przypadki:1. przekazanie pracownikom lub pracownikom i ich rodzinom pakietu świadczeń medycznych nieodpłatnie,2. przekazanie pracownikom lub pracownikom i ich rodzinom pakietu świadczeń medycznych za częściową odpłatnością.Ad. 1.W omawianym przypadku dochodzi do nieodpłatnego przekazania pakietu świadczeń medycznych na rzecz pracowników Spółki lub pracowników i ich rodzin.Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Zatem nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jak odpłatne świadczenie usług wyłącznie w sytuacji łącznego spełnienia warunków wymienionych w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.: - braku związku usługi z prowadzonym przedsiębiorstwem,- istnieniu prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu usług.W przedstawionej sprawie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu postanowieniem z dnia 8 maja 2007r. znak 1473/893/KDO/423/30/07/07/JŻ uznał, że wydatki na zakup pakietu usług medycznych można uznać za koszty uzyskania przychodu jednakże tylko w przypadku wydatków dotyczących pracowników (a nie ich rodzin). Z faktu tego wynika, że nie sposób nie uznać przekazania pakietów świadczeń medycznych pracownikom za nie związane z prowadzoną działalnością. W przypadku pakietu dla pracownika oraz jego rodziny wydatki na te pakiety uznano za koszt uzyskania przychodu jedynie w części dotyczącej pracownika, co świadczyć może o braku związku z prowadzoną działalnością wydatków na pakiety w części nie dotyczącej pracownika. Jednakże z uwagi na fakt, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85) są zwolnione z opodatkowania Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony przy nabyciu usług medycznych. Z powyższego wynika, że nie zostaną spełnione warunki do uznania w/w świadczeń za odpłatne świadczenia usług, co oznacza, że nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.W omawianym przypadku dochodzi do przekazania pakietu świadczeń medycznych na rzecz pracowników Spółki lub pracowników i ich rodzin przy częściowej odpłatności pracownika. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 - art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.. Zatem w przypadku przekazania na rzecz pracowników pakietu świadczeń medycznych za częściową odpłatnością stwierdzić należy, iż spełnione są przesłanki wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku o towarów i usług, dotyczące ekwiwalentności za wykonaną czynność, a więc czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla danej usługi. Stosowanie do art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4, a obrotem jest kwota należna ze sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zatem w sytuacji opisanej przez Podatnika podstawę opodatkowania stanowi kwota świadczenia uiszczana przez pracowników.Biorąc pod uwagę powyższe, orzeka się jak w sentencji postanowienia.