INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2007 r. (data wpływu 3 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

• w części dotyczącej opodatkowania dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) – jest nieprawidłowe,

• w części dotyczącej braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przekazanych do depozytu sądowego środków pieniężnych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2007 r. (data wpływu) został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 1 grudnia 2006 r. Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy podjęło uchwałę o postawieniu „F.” SA w stan likwidacji z dniem 1 stycznia 2007 r. Zakończenie postępowania likwidacyjnego nastąpi w 2008 r. W związku z powyższym planowania jest wypłata dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) na rzecz następujących podmiotów:

1. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z Republiki Czeskiej, która posiada nieprzerwanie od 1996 r. 75% akcji „F.” SA (obecnie „F.” SA w likwidacji),
2. Skarbu Państwa, który posiada nieprzerwanie od 1992 r. 10% akcji „F.” SA w likwidacji,
3. Akcjonariatu pracowniczego „F.” SA w likwidacji, który otrzymał w 1998 r. akcje nieodpłatnie na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych – byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców,
4. Osób fizycznych, które nabyły akcje od podmiotów wymienionych w punkcie 3.

W odniesieniu do podmiotów wymienionych w punktach 3 i 4 mogą pojawić się trudności uniemożliwiające wypłatę dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Powodem mogą być między innymi: brak możliwości zidentyfikowania beneficjenta, nieuregulowanie spraw spadkowych przez spadkobierców w przypadku śmierci akcjonariusza. W sytuacji pojawienia się tych trudności środki przewidziane do wypłaty przekazane będą do depozytu sądowego. W konsekwencji może dojść do sytuacji, że „F.” SA w likwidacji nie dokona wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji, wypłata może być dokonana przez sąd ze środków złożonych do depozytu sądowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wypłata dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) akcjonariuszowi – spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z Republiki Czeskiej, mającej status rezydenta podatkowego, która posiada nieprzerwanie od 1996 r. 75% akcji „F.” SA w likwidacji - korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
2. Czy wypłata dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) akcjonariuszowi – Skarbowi Państwa, który posiada nieprzerwanie od 1992 r. 10% akcji „F.” SA w likwidacji korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
3. Czy wypłata dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) akcjonariatowi pracowniczemu „F.” SA w likwidacji, który otrzymał akcje nieodpłatnie na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych – byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców – a także osobom fizycznym, które nabyły akcje od byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców, opodatkowana jest 19% podatkiem bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
4. Czy przekazanie do depozytu sądowego środków pieniężnych, w związku z brakiem możliwości wypłaty lub postawienia do dyspozycji byłym lub obecnym pracownikom Spółki albo ich spadkobiercom, a także osobom fizycznym, które nabyły akcje od byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców, dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) powinno być poprzedzone potrąceniem 19% podatku, bez pomniejszenia o koszty uzyskania, zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie trzecie i czwarte. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania trzeciego – zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z przepisu art. 30a ust. 6 wynika natomiast, że zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 pobiera się bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu. Wobec tego – w opinii Spółki – opodatkowaniu 19% podatkiem podlega cała kwota dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej) przeznaczona do wypłaty akcjonariatowi pracowniczemu „F.” SA w likwidacji, który otrzymał akcje nieodpłatnie na podstawie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych – byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców – a także osobom fizycznym, które nabyły akcje od byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców, bez pomniejszenia jej o koszty uzyskania.

Natomiast – w zakresie pytania czwartego – Spółka twierdzi, iż zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1. Zdaniem Spółki, powyższe regulacje prawne przesądzają o tym, że „F.” SA w likwidacji przekazując do depozytu sądowego środki pieniężne przeznaczone na dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej), w związku z brakiem możliwości ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji byłym lub obecnym pracownikom Spółki albo ich spadkobiercom, a także osobom fizycznym, które nabyły akcje od byłych lub obecnych pracowników Spółki albo ich spadkobierców, nie powinna potrącać 19% zryczałtowanego podatku. W przekonaniu Spółki nie zostaje bowiem spełniony warunek wypłaty lub postawienia pieniędzy do dyspozycji podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu zdarzenia przyszłego w zakresie pytania trzeciego uznaje się za nieprawidłowe, natomiast w zakresie pytania czwartego - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych – w myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy – jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej – art. 24 ust. 5 pkt 3).

Wobec tego pojęcie „dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” obejmuje wszelkie dochody (przychody), jakie powstają w następstwie posiadania prawa do udziału w zysku osoby prawnej (akcje). Dochód (przychód) z tego tytułu, wypłacony zarówno w gotówce (np. dywidenda), jak i w innej formie, podlega opodatkowaniu wg tych samych zasad.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 52a - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż płatnicy, o których mowa w ust. 1 - z zastrzeżeniem ust. 5 - są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych (...) w art. 30a ust. 1. Płatnicy, zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ww. ustawy, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa wyżej, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Zasady i sposób podziału majątku spółki akcyjnej – w przypadku jej likwidacji – regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami). Przepisy tej ustawy nie określają jednak, jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, wskazują jedynie sposób podziału tego majątku. Zasad ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - należy uznać, że opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega nadwyżka pomiędzy wartością majątku otrzymanego przez akcjonariuszy, a wydatkami na objęcie lub nabycie akcji poniesionymi przez akcjonariuszy w likwidowanej spółce akcyjnej. Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się więc od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie akcji.

W świetle opisanego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji osoby prawnej, a wydatkami poniesionymi na nabycie akcji. W sytuacji, gdy akcjonariusz nabył akcje tytułem darmym, koszty takie nie zostały poniesione. Jednakże w treści wniosku wskazano, iż opisana sytuacja dotyczy także osób, które zakupiły akcje (tj. nabyły je odpłatnie). W przypadku tych osób, wydatki poniesione na nabycie tych akcji pomniejszają wartość majątku otrzymanego w wyniku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej.

Z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego wyraźnie wynika, iż do depozytu sądowego zostaną przekazane należności, co do których brak jest możliwości zidentyfikowania beneficjenta lub też nie zostały uregulowane sprawy spadkowe przez spadkobierców w przypadku śmierci akcjonariusza. Nie można zatem przesądzić, czy beneficjentem jest osoba fizyczna, czy też osoba prawna. Nie wiadomo także czy beneficjent podlega ograniczonemu, czy też nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wobec tego Spółka nie jest w stanie prawidłowo naliczyć, pobrać i odprowadzić zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ważnym elementem przepisu art. 41 ust. 4, zobowiązującym płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, jest fakt postawienia pieniędzy do dyspozycji podatnika. Postawionymi do dyspozycji są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik - wykazując określoną aktywność - ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy podatnik ma możliwość skorzystania z tych pieniędzy. W przypadku opisanym przez Spółkę, beneficjenci nie mogą rozporządzać zdeponowanymi w sądzie pieniędzmi. Powyższe potwierdza fakt, iż Spółka nie jest obowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.