INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2007 r. (data wpływu 17 grudnia 2007 r.) uzupełnionego w dniu 06.02.2008 r. (data wpływu 11.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży środków trwałych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2007 r. wpłynął ww. uzupełniony w dniu 11.02.2008 r. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W miesiącu grudniu 1995 r. małżonkowie dokonali zakupu budynków w formie aktu notarialnego z zachowaniem wspólności majątkowej. W okresie 1996 – 1998 obiekty były remontowane ze środków własnych. Od 1999 r. są one użytkowane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Do ewidencji środków trwałych obiekty zostały wprowadzone z datą 31.12.1998 r. Na podstawie par. 6 pkt. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.01.1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wycena dokonana przez podatnika. W uzupełnieniu wniosku podano następujące informacje:

• przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie budynków stanowiły ponad 30% wartości początkowej budynków,
• od tych wydatków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
• budowę zakończono w 1998 roku.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonując sprzedaży środków trwałych – budynków, firma ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT...

Zdaniem wnioskodawcy firma ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terenie kraju. Za towary - w świetle art. 2 ust. 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wobec powyższego sprzedaż budynku lub jego części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż jest dokonywana przez podatnika tego podatku w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.

Jednakże, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 ustawy przez towary używane rozumie się:

1. budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
   
   

W świetle natomiast art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostaw towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Należy więc stwierdzić, że ww. przepis znajduje zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia określonych w nim warunków, to jest gdy:

• przed wprowadzeniem towarów stanowiących przedmiot dostawy, to jest budynków, budowli lub ich części, do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich używania poniesione przez podatnika wydatki na ich ulepszenie były równe lub wyższe niż 30% ich wartości początkowej,
• podatnikowi przysługiwało w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
• podatnik użytkował ww. towary, to jest budynki, budowle lub ich części, w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
  
  

W związku z tym uznać należy, iż niespełnienie przynajmniej jednego z ww. warunków oznacza, iż dostawa towarów używanych, o których mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pozostaje – na podstawie ust. 1 pkt 2 ww. artykułu – zwolniona od podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, iż sprzedaż ww. budynków podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, z uwagi na to, iż przedmiot dostawy spełnia warunki definicji towaru używanego. Ponadto zauważyć należy, iż w omawianym przypadku nie ma zastosowania norma art. 43 ust. 6 ustawy, z uwagi na fakt, iż Wnioskujący użytkował budynek w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, poniósł wydatki na modernizację w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej, ale nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższego sprzedaż przedmiotowych budynków wprowadzonych do ewidencji środków trwałych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.