POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późniejszymi zmianami), art.5 ust.1 pkt 1, art.8 ust.1, art. 86 ust. 1, art.109 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2007r (data wpływu 09.03.2007r) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością statutową – w ramach prowadzonych seminariów oraz procedur przeprowadzania przewodów doktorskich, habilitacyjnych i przyznawania tytułów profesora oraz obowiązku ewidencjonowania dla celów VAT przedmiotowej sprzedaży – za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.03.2007r Strona złożyła wniosek z dnia 07.03.2007r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Instytut w ramach działalności statutowej został powołany, m.in. do kształcenia kadry naukowej. Wykonując te zadania Instytut prowadzi seminaria doktoranckie. W ramach czynności statutowych Instytut posiada uprawnienia do nadawania stopni naukowych doktora, doktora habilitowanego w dziedzinie nauk o zarządzaniu. Na prowadzone Seminarium X zgłaszają się osoby, które mają określony temat badawczy oraz wyznaczonego opiekuna. Udział doktorantów jest konieczny dla wykonywania czynności statutowych Instytutu. Pozwala bowiem na konfrontację dotychczasowych osiągnięć przyszłych doktorantów z najnowocześniejszymi metodami naukowymi stosowanymi tak w kraju, jak i zagranicą, przez co pozwala na rozwój myśli naukowej. Doktorant również uzyskuje korzyści, które może wykorzystać w swojej pracy naukowej. Udział w seminarium i wygłoszenie tez przyszłej rozprawy doktorskiej pozwala ocenić stan przygotowania kandydata do otwarcia przewodu lub ukierunkować do dalszych prac nad rozprawą.Seminarium Y skierowane jest do pracowników naukowych uczelni z kraju i zagranicy. Podczas spotkań seminaryjnych dyskutowane są tematy związane z nowoczesnymi sposobami zarządzania. Seminarium pozwala ocenić stan zaawansowania kandydata do stopnia doktora habilitowanego oraz wszczęcia procedur o nadanie tytułu profesora. Uczestnikami seminariów są pracownicy naukowi, którzy podwyższają swoje kwalifikacje przy współpracy z Instytutem. Uczestnicy są często zatrudnieni w uczelniach, które nie posiadają uprawnień do nadawania stopnia doktora habilitowanego i tytułu profesora. Powyższe powoduje, że Instytut bez konieczności zatrudniania tych osób (wysokie koszty) może korzystać z ich pracy naukowej poprzez współpracę, o której mowa na wskazanych seminariach. Przewody doktorskie prowadzone są zarówno dla kadry naukowej polskiej, jak i zagranicznej.Wyniki prowadzonych prac naukowo – badawczych zdeponowane są w bibliotece Instytutu, z której korzystają w szczególności studenci uczelni i kadra naukowa. Część prac publikowana jest na łamach czasopism naukowych oraz w formie publikacji książkowych. W tym zakresie efekt wykonywanych prac znajduje odzwierciedlenie jako usługa wydawnicza, udostępnienie prawa do utworu, itd..W momencie publikacji, czy innego zaprezentowania efektów działań Instytutu mamy do czynienia z usługą. Wcześniejsze prace są natomiast – zdaniem podatnika – elementem niezbędnym do wykonania usług świadczonych przez Instytut.Do czasu wykonania usługi powyższe prace, w tym organizacja i prowadzenie przewodów doktorskich, habilitacyjnych, czy seminariów stanowi o wykonywaniu statutowej działalności Instytutu. Wytworzone prace naukowe wypełniają misję Instytutu jako jednostki badawczej.Opisana działalność statutowa Instytutu jest pokrywana w części z opłat pobieranych od kandydatów do tytułów i stopni naukowych, seminarzystów. Instytut pokrywa koszty do wysokości odpowiedniej części dotacji przedmiotowej, w tym ponosi koszty ogólno organizacyjne. W pozostałej części koszty są pokrywane przez współuczestników i są kwotami partycypacji doktorantów w kosztach działalności naukowej.
Zapytanie
1. Czy w związku z wykonywaniem opisanej powyżej działalności naukowej Instytutowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?
2. Czy opisana powyżej działalność statutowa powinna znajdywać odzwierciedlenie w ewidencji VAT?
Stanowisko wnioskodawcy
1. W zakresie, w jakim Instytut wykonuje działalność statutową organizując opisane wyżej seminaria oraz przeprowadzania procedur przewodów doktorskich, habilitacyjnych i nadawania tytułów profesora nie uzyskuje on prawa do odliczania podatku naliczonego, ponieważ czynności te nie stanowią usługi w rozumieniu ustawy o VAT.
2. W związku z powyższym czynności te – jako nie podlegające ustawie – nie muszą być ujmowane w ewidencji prowadzonej dla celów VAT.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z prowadzoną działalnością statutową – w ramach prowadzonych seminariów oraz procedur przeprowadzania przewodów doktorskich, habilitacyjnych i przyznawania tytułów profesora oraz obowiązku ewidencjonowania dla celów VAT przedmiotowej sprzedaży – za nieprawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w tym przepisie, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy (art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym czynności wymienione w pkt 1 - 3 tego przepisu). Przez pojęcie świadczenia usługi, zdefiniowane w art. 8 ust.1 ww. ustawy należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie, o którym mowa wyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich.Rozstrzygnięcie, czy czynności związane z prowadzeniem seminariów, czy też przewodów doktorskich lub habilitowanych itp. stanowią świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług może być dokonane na podstawie analizy umów dotyczących konkretnego stanu faktycznego. Jeśli w ramach wykonania usług naukowo - badawczych nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.W sytuacji natomiast gdy usługa naukowo - badawcza jest realizowana na zlecenie na rzecz zamawiającego, który będzie odbiorcą usługi, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystywania efektów prac naukowo - badawczych, wówczas czynność taką należy uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jeżeli więc wykonywane przez Instytut czynności przeznaczone będą na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie będą świadczone na rzecz osób trzecich - Wnioskodawca nie będzie wówczas dokonywać żadnego świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, a zatem nie będzie świadczyć usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Takie czynności nie będą podlegały regulacjom ww. ustawy.Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będą natomiast usługi naukowo – badawcze świadczone na rzecz krajowych i zagranicznych osób prawnych lub fizycznych, gdyż spełniają one definicję usług, zawartą w ww. art.8 ustawy – są bowiem świadczone na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej – odbiorcy zewnętrznego.
Po rozpatrzeniu stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola nie może zgodzić się ze stanowiskiem podatnika, iż wyżej opisane czynności statutowe nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT. Zdaniem organu podatkowego są one wykonywane na rzecz osób trzecich – osób fizycznych zgłaszających się na seminaria doktoranckie oraz pracowników naukowych różnych uczelni z kraju i zagranicy. Osoby te częściowo pokrywają koszty wyżej opisanej działalności Instytutu, tak więc mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług. A zatem należy uznać, iż czynności związane z prowadzeniem seminariów, czy też przewodów doktorskich lub habilitowanych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie organ podatkowy może potwierdzić stawkę podatku lub fakt zwolnienia przedmiotowych usług po dokonaniu przez podatnika klasyfikacji wykonywanych czynności (wg PKWiU). W razie wątpliwości co do prawidłowości dokonanej przez podatnika klasyfikacji może on zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania i wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.Generalna zasada odliczania podatku naliczonego zawarta została w art.86 ust.1, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.
Tak więc podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego związanego z wyżej opisaną działalności o ile nie będzie ona podlegała zwolnieniu przedmiotowemu.
Ponieważ – jak zauważono powyżej – czynności, których dotyczy zapytanie podlegają opodatkowaniu lub są z niego zwolnione, podlegają jednakże przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego też, zgodnie z art.109 ust.3 ww. ustawy muszą być ewidencjonowane dla celów podatku VAT. Powyższy przepis stanowi, iż podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art.90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego prowadzenia deklaracji podatkowej (...).