POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 28.07.2005r. (data wpływu do Urzędu 01.08.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w przedmiocie sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na przekazaniu towarów w okresie od 01.06.2005;

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka w ramach swej działalności przeprowadza badania opinii i rynku. Badania prowadzone są z udziałem anonimowych, przypadkowo wybranych osób fizycznych (respondentów). Zadaniem respondenta jest np. wypełnienie ankiety/kwestionariusza, udział w testowaniu produktu itp. Badanie wiąże się z poniesieniem przez respondenta nakładów czasu, energii, kosztów dojazdu. Spółka nie płaci respondentom za udział w badaniach, wydaje natomiast drobne prezenty (książki, kalendarze, portfele, kosmetyki, alkohol itp., a także talony/bony towarowe). Prezenty oferowane są (cyt.) “w podziękowaniu za udział, w celu promocji własnego przedsiębiorstwa, marki, rodzaju badań”. Ponadto w trakcie badania proponowany jest poczęstunek (chipsy, kanapki, napoje itp.). Zdaniem Spółki wszystkie w/w czynności w okresie od 01.06.2005 nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że zgodnie z treścią art. 7 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, człon

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 7 ust. 3, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Z treści wyłączenia dotyczącego towarów, które co do zasady przekazywane są w związku z działalnością przedsiębiorstwa wynika, że jako dostawę (czynność opodatkowaną z mocy art. 5 ust. 1 pkt 1) należy traktować wszelkie przekazanie towarów, o ile czynność nie została wyłączna z definicji dostawy na mocy przepisów art. 7 ust. 3-7. Obowiązek opodatkowania przekazania towarów na cele związane z przedsiębiorstwem wynika również z zakresu przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nieodpłatne przekazanie – gdyby nie podlegało opodatkowaniu – nie dawałoby prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przekazywanych towarów.

Nie podlega opodatkowaniu przekazanie prezentów o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4. Zgodnie z treścią powołanego przepisu, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

W sytuacji, gdy badania przeprowadzane są wśród anonimowych respondentów, zastosowanie znajduje wyłącznie przepis pkt 2.

W zakresie, w jakim wydanie prezentów/towarów stanowi gratyfikację za udział w badaniu, przekazanie towarów ma charakter odpłatny, gdyż istnieje świadczenie wzajemne ze strony respondenta. Dla potrzeb przepisów o VAT czynność powinna być traktowana jak wymiana towaru za usługę (oczywiście respondent nie świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej). Odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarem podlega opodatkowaniu z mocy art. 5 ust. 1 pkt. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym opisane przez Spółkę przekazanie towarów w okresie od 01.06.2005 r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, o ile przekazywane towary nie są drukowanymi materiałami reklamowymi lub informacyjnymi albo prezentami o małej wartości, których jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł.

Naczelnik Urzędu potwierdza natomiast, że nie jest opodatkowane wydanie talonów/bonów towarowych, jak również zużycie towarów w formie poczęstunków dla respondentów w trakcie badań.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku, w oparciu o przepisy będące przedmiotem zapytania. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana.

Na niniejsze postanowienie – na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej – Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego. Zażalenie powinno być opatrzone znakami opłaty skarbowej (podanie 5 zł, każdy załącznik 0,50 zł).