POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 24.08.2005 r. (data wpływu 25.08.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej pytania nr 2,

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Przedłożony wniosek dotyczy stanu faktycznego, który był już przedmiotem zapytania Strony we wniosku z dnia 18.04.2005 r. Spółka zawarła kontrakt z podmiotem z Uzbekistanu, którego przedmiotem jest dostawa urządzeń (linii technologicznych) instalowanych w placówkach edukacyjnych. Strona zobowiązana jest w ramach dostawy każdego urządzenia do przedwysyłkowej kontroli jakościowej, dostawy kompletu elementów do montażu do składu celnego w Uzbekistanie, przeprowadzenia montażu i szkolenia na miejscu pracy urządzenia. Montaż polega nie tylko na wstępnym uruchomieniu urządzenia, ale również na regulacji parametrów umożliwiających prawidłową pracę maszyny. Kontrakt przewiduje, że dostawa komponentów przez Spółkę następuje wyłącznie do składu celnego, w którym kontrahent uzbecki przejmuje towary na własne ryzyko, odpowiedzialność i koszt oraz dokonuje ich odprawy celnej. Firma z Uzbekistanu zobowiązana jest dostarczyć posiadane przez siebie komponenty na miejsce ostatecznego montażu. Cena kontraktu jest ujęta całościowo, lecz w kontrakcie wskazano również wartość poszczególnych etapów. Znaczną część świadczenia w imieniu Podatnika będzie realizować kilku podwykonawców. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potraktował przedmiotową transakcję jako dostawę towarów z montażem (postanowienie nr 1472/RPP1/443-363/05/IS z dnia 15.07.2005 r.). We wniosku z dnia 24.08.2005 r. Spółka oświadcza, iż przed przystąpieniem do wykonywania kontraktu otrzyma od kontrahenta uzbeckiego zaliczkę w wysokości 10 % całości kontraktu, którą to zaliczkę będzie proporcjonalnie rozliczać w kolejno wystawianych fakturach VAT w trakcie realizacji kontraktu – w stosunku do wartości całego kontraktu oraz poszczególnych faktur. Wnioskodawca zadaje pytanie czy Spółce przysługuje prawo – z tytułu realizacji kontraktu, do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego związanego z nabytymi towarami i usługami służącymi realizacji kontraktu, w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Podatnika zwrot podatku naliczonego lub stosownej różnicy podatków z tytułu wykonania kontraktu winien podlegać zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług (dalej ustawa) z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. W myśl art. 87 ust. 3 ustawy różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością (art. 87 ust. 3a ustawy).

Z powyższego wynika, iż w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji następuje zwrot różnicy podatku jedynie do kwoty ograniczonej wartością (sumą):- podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy,- kwoty stanowiącej 22 %obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż 22 %, w tym obrotu z tytułu otrzymania należności (przedpłaty, zaliczki, itp.), dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością,- kwoty stanowiącej 22 % obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy (również obrót wynikający z otrzymania zaliczek na poczet tych transakcji).Kwota zwrotu przewyższająca tak określoną kwotę – podlega zwrotowi na rachunek bankowy podatnika w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji. W kwestii uchylonego z dniem 1 czerwca 2005 r. przepisu art. 87 ust. 4 pkt 2 ustawy, który stanowił, że kwota różnicy podatku, która podlega zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji – ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie kwoty zwrotu jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, Naczelnik tutejszego Urzędu pragnie podkreślić, że przytoczona regulacja pozwalała podatnikom na odzyskanie w terminie 60 dni całości podatku naliczonego związanego ze sprzedażą poza terytorium kraju, natomiast obecnie art. 87 ust. 3 umożliwia zwrot podatku w terminie 60 dni, jedynie kwoty stanowiącej 22 % tegoż obrotu. W przypadku podatników wykonujących czynności opodatkowane poza terytorium kraju, zwrot różnicy podatku w terminie 60 dni ograniczony jest do kwoty stanowiącej równowartość 22 % obrotu z tytułu czynności wykonywanych poza terytorium kraju w rozumieniu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Pozostała kwota podlega zwrotowi w terminie 180 dni. Natomiast stosownie do art. 87 ust. 6 ustawy na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 3 – w terminie 60 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z: faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 i Nr 281, poz. 2777 oraz z 2005 r. Nr 33, poz. 289), z dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone, z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji. Ponadto na umotywowany wniosek podatnika zwrot podatku naliczonego w terminie 60 dni ma miejsce wówczas gdy podatnik dokonując dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju nie dokonuje w kraju żadnej sprzedaży opodatkowanej.W świetle przytoczonych przepisów stanowiska Podatnika, iż zwrot podatku naliczonego lub stosownej różnicy podatków z tytułu wykonania kontraktu winien podlegać zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, nie można uznać za prawidłowe. Niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz w oparciu o przepisy prawa obowiązujące w dniu jej udzielenia. W związku z powyższym każda zmiana stanu faktycznego oraz prawnego może spowodować również zmiany w zakresie praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na postanowienie – na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej – Stronie służy prawo wniesienia zażalenia, za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,5 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.).