POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz.U. Z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku ZAKŁADOW z dnia 13.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu) uzupełnionego pismem z dn. 23.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 2 pkt 1, art. 5 ust. 1, art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) oraz § 37 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący :

Zakłady otrzymały w miesiącu październiku br od podatnika unijnego z Wielkiej Brytanii fakturę VAT za udział przedstawicieli przedsiębiorstwa w konferencji dot. systemów łączności na świecie odbywającej się na terenie Wielkiej Brytanii. Faktura uwidacznia wartość netto, VAT 17,5% oraz wartość brutto świadczonej usługi (miejsce świadczenia usług jest miejscem, gdzie usługi są faktycznie świadczone i są opodatkowane wg stawki stosowanej w Anglii).

Pytanie spółki dotyczy następującej kwestii :

Wnioskodawca pyta jak ma postąpić z naliczonym podatkiem VAT? Czy może go odliczyć, czy też ująć w księgach brutto wartość faktury (wg kursu z dnia wystawienia faktury) nie odliczając podatku?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego :

Według Zakładów można odliczyć podatek VAT wg kursu daty wystawienia faktury. Usługa jest traktowana jako usługa z importu na podstawie art. 26 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm. ), świadczona przez podatnika unijnego dla podatnika unijnego.

Ocena podanego stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatek od towarów i usług jest podatkiem terytorialnym, wobec czego jest on naliczany od transakcji, które mają miejsce, bądź są traktowane jako mające miejsce, na ściśle określonym terytorium. Podatnicy dokonujący zakupu towarów bądź usług za granicą, nie mają możliwości odliczenia podatku VAT zapłaconego w innym kraju, od podatku należnego w Polsce. Ponieważ podstawową zasadą podatku VAT jest neutralność, przepisy VIII i XIII Dyrektywy umożliwiły podatnikom zarejestrowanym w innych krajach uzyskanie zwrotu podatku. Mechanizm zwrotu podatku w stosunku do podatników spoza określonego państwa członkowskiego określony został w przepisach VIII Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (79/1072/EEC) oraz XIII Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (86/560/EEC). Zasady zwrotu podatku określone w VIII Dyrektywie dotyczą podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, lecz w innym państwie niż państwo, w którym dokonano zakupu, z kolei XIII Dyrektywa odnosi się do podatników spoza Wspólnoty. Podmiotem uprawnionym do żądania zwrotu podatku jest podatnik nieposiadający siedziby na terytorium kraju zwrotu. Dodatkowym warunkiem jest zakaz wykonywania na terytorium kraju zwrotu w okresie objętym wnioskiem, czynności podlegających opodatkowaniu. W przypadku bowiem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w danym kraju, podmiot ten byłby obowiązany do zarejestrowania się dla celów VAT na jego terytorium i odzyskiwałby podatek dokonując obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w składanych deklaracjach. Prawo do zwrotu podatku VAT będzie więc przysługiwało podatnikowi nieposiadającemu siedziby w danym kraju, jeżeli w porównywalnych warunkach prawo takie przysługiwałoby podatnikowi mającemu siedzibę w danym kraju. Nie są to jedyne ograniczenia, o których decydują przepisy obowiązujące na terytoriach poszczególnych krajów członkowskich. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nie jest właściwy do udzielania informacji o zasadach zwrotu podatku VAT zapłaconego na terytorium innym niż terytorium Polski, wobec czego Wnioskodawca winien zwrócić się, w tym przypadku, do organów skarbowych Wielkiej Brytanii. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.W przypadku gdy, wykonanie danej czynności opodatkowanej ma miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie co do zasady podlegać opodatkowaniu w danym kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tak więc dokonana przez Wnioskodawcę transakcja nabycia usługi na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie występuje import usług, gdyż miejscem świadczenia, jak i miejscem konsumpcji usługi, jest terytorium Wielkiej Brytanii, wobec czego Wnioskodawca powinien ująć w księgach wartość brutto faktury, według kursu z dnia wystawienia faktury przez kontrahenta, zgodnie z § 37 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), pod warunkiem, że podatek naliczony nie zostanie mu zwrócony przez brytyjskie organy skarbowe.

Mechanizm zwrotu podatku w stosunku do podatników spoza określonego państwa członkowskiego określony został w przepisach VIII Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 6 grudnia 1979 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (79/1072/EEC) oraz XIII Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 listopada 1986 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (86/560/EEC). Zasady zwrotu podatku określone w VIII Dyrektywie dotyczą podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, lecz w innym państwie niż państwo, w którym dokonano zakupu, z kolei XIII Dyrektywa odnosi się do podatników spoza Wspólnoty.

Podmiotem uprawnionym do żądania zwrotu podatku jest podatnik nieposiadający siedziby na terytorium kraju zwrotu. Dodatkowym warunkiem jest zakaz wykonywania na terytorium kraju zwrotu w okresie objętym wnioskiem, czynności podlegających opodatkowaniu. W przypadku bowiem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w danym kraju, podmiot ten byłby obowiązany do zarejestrowania się dla celów VAT na jego terytorium i odzyskiwałby podatek dokonując obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w składanych deklaracjach. Prawo do zwrotu podatku VAT będzie więc przysługiwało podatnikowi nieposiadającemu siedziby w danym kraju, jeżeli w porównywalnych warunkach prawo takie przysługiwałoby podatnikowi mającemu siedzibę w danym kraju. Nie są to jedyne ograniczenia, o których decydują przepisy obowiązujące na terytoriach poszczególnych krajów członkowskich. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nie jest właściwy do udzielania informacji o zasadach zwrotu podatku VAT zapłaconego na terytorium innym niż terytorium Polski, wobec czego Wnioskodawca winien zwrócić się, w tym przypadku, do organów skarbowych Wielkiej Brytanii. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.W przypadku gdy, wykonanie danej czynności opodatkowanej ma miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie co do zasady podlegać opodatkowaniu w danym kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tak więc dokonana przez Wnioskodawcę transakcja nabycia usługi na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie występuje import usług, gdyż miejscem świadczenia, jak i miejscem konsumpcji usługi, jest terytorium Wielkiej Brytanii, wobec czego Wnioskodawca powinien ująć w księgach wartość brutto faktury, według kursu z dnia wystawienia faktury przez kontrahenta, zgodnie z § 37 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), pod warunkiem, że podatek naliczony nie zostanie mu zwrócony przez brytyjskie organy skarbowe.