Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka jest autoryzowaną stacją dealerską zajmującą się sprzedażą samochodów nowych, a także skupem i sprzedażą samochodów używanych. Samochody używane Spółka skupuje od:
- osób fizycznych - umowa kupna – sprzedaży,
- podmiotów gospodarczych, będących czynnymi podatnikami VAT - faktura VAT ze stawką „zw” – samochody osobowe.
Następnie, Podatnik odsprzedaje ww. samochody używane w systemie VAT marża.
Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym stosuje się przepisy prawa podatkowego:
- art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
- § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.,
- art. 120 ust. 1 pkt 4 ust. 4 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z zastosowania tych przepisów wynika, iż podmiot kupujący nowy samochód osobowy może przy zakupie odliczyć 50% lub 60% kwoty podatku, nie więcej jednak niż 5.000 zł lub 6.000 zł. Następnie, użytkując ten samochód powyżej 6 miesięcy, może przy jego sprzedaży zastosować stawkę „zw” umieszczając na fakturze VAT art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. Z kolei Podatnik, jako firma zajmująca się skupem – sprzedażą samochodów używanych, skupuje od podmiotu ww. samochód z zastosowaną przez klienta stawką „zw”, jako towar używany.
Zdaniem Podatnika, przy odsprzedaży powyższego samochodu, może zastosować fakturę VAT marża powołując się na przepisy art. 120 ust. 1 pkt 4 ust. 4 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z których wynika, iż system ten może być stosowany w przypadku dostawy towarów używanych, niezależnie od faktu, że klient odliczył przy zakupie samochodu przysługujące 50% lub 60% kwoty podatku, nie więcej jednak niż 5.000 lub 6.000 zł.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie, jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Na potrzeby stosowania tego przepisu, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00). W myśl art. 120 ust. 10 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Spółka nabywa używane samochody osobowe m. in. od czynnych podatników VAT. Podmiotom dokonującym dostawy na rzecz Spółki przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, a dostawy te były zwolnione od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż w przedstawionej sytuacji nie zostały spełnione warunki zastosowania art. 120 ust. 4 ustawy, w związku z ust. 10 pkt 2 tego artykułu. Przepis ten (art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy) warunkuje bowiem zastosowanie szczególnej procedury okolicznością, iż dostawa towarów na rzecz Spółki była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113. Dostawa ta była natomiast zwolniona na podstawie wskazanego już § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia. W przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zatem zastosowania art. 120 ust. 4 ustawy, a interpretacja przeciwna dokonywana byłaby wbrew jasnemu, literalnemu brzmieniu art. 120 ust. 10 pkt 2 ustawy. Ustosunkowując się do pytania Podatnika, stwierdzić należy, iż nieprawidłowym jest jego stanowisko, że w przypadku odsprzedaży samochodu osobowego nabytego od podmiotu gospodarczego, Spółka może wystawić fakturę VAT marża powołując się na przepisy art. 120 ust. 1 pkt 4 ust. 4 i ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie wynika bowiem z nich, iż „system marży” może być stosowany w przypadku dostawy towarów używanych, niezależnie od faktu, że podmiot, od którego Spółka nabyła samochód odliczył przy jego zakupie podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.