Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-149/07-2/EK
z 7 stycznia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-149/07-2/EK
Data
2008.01.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
emisja akcji
kapitał zakładowy
kodeks spółek handlowych
koszty uzyskania przychodów
podwyższenie kapitału
spółka akcyjna
Istota interpretacji
Czy koszty poniesione przez Spółkę w związku z emisją nowych akcji, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca zamierza przeprowadzić emisję akcji w ramach kapitału docelowego. W związku z emisją nowych akcji Spółka poniesie koszty z tym związane, m.in.: opłaty notarialne, opłaty sądowe, koszty pomocy prawnej.
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z emisją nowych akcji poniesione przez Spółkę (m.in. opłaty sądowe, opłaty notarialne, koszty pomocy prawnej) będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Oznacza to, że otrzymane przez Spółkę wkłady na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nie stanowią jej przychodu podatkowego. Spółka w związku z emisją akcji poniesie różnego rodzaju dodatkowe koszty: opłaty sądowe, opłaty notarialne, czy też koszty obsługi prawnej. Koszty takie, związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, należy traktować jako koszty pośrednio związane z jej działalnością. Wyżej wskazane koszty należy rozpatrywać jako koszty ogólnego funkcjonowania Spółki. Warto podkreślić, iż kosztów pośrednich nie wiąże się z osiągnięciem konkretnego przychodu. Przykładowo, w przypadku kosztów poniesionych przez podatnika na szkolenie pracowników, trudno jest wskazać bezpośrednio do wzrostu jakiego przychodu takie wydatki się przyczyniły. Koszty szkolenia pracowników stanowią jednak koszty uzyskania przychodów, jako że w sposób pośredni przyczyniają się do wzrostu ogólnego przychodu podatnika (np. poprzez lepsze umiejętności, jakimi dysponują przeszkoleni pracownicy). Jak wskazano powyżej, kosztów pośrednich nie wiąże się z osiągnięciem konkretnego przychodu. Stąd kosztów poniesionych przez Spółkę, związanych z emisją akcji, nie należy wiązać z przychodem określonym w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ koszty takie nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz spełniają definicję zawartą w art. 15 ust. 1 tejże ustawy, należy uznać je za koszty uzyskania przychodów. Na potwierdzenie przedstawionej tezy Wnioskodawca powołuje się na:
W opinii Wnioskodawcy, w przywołanym powyżej orzeczeniu, Sąd wypowiada się co do możliwości uznania za koszty podatkowe kosztów opłat notarialnych, opłat skarbowych, kosztów obsługi prawnej związanych z utworzeniem Spółki. Jednakże należy zauważyć, iż przepis art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się zarówno do przychodów otrzymanych na utworzenie, jak i na podwyższenie kapitału zakładowego osoby prawnej. Stąd wnioski, co do braku możliwości łączenia kosztów związanych z utworzeniem osoby prawnej z przychodem określonym w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy mogą być bezpośrednio stosowane do przychodów otrzymanych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. Reasumując, kosztów poniesionych przez Spółkę w związku z emisją akcji (m.in. opłaty sądowe, opłaty notarialne, koszty obsługi prawnej) nie należy wiązać z przychodem określonym w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stąd, jako że koszty te spełniają definicję zawartą w art. 15 ust. 1 ww. ustawy oraz nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, określonym w art. 16 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, iż stanowią one koszty uzyskania przychodów Spółki.
Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce akcyjnej stosownie do treści art. 431 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji. Zgodnie z art. 431 § 2 ww. ustawy objęcie nowych akcji może nastąpić w drodze:
O możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego do kosztów uzyskania przychodów decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Jak stanowi art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy. Oznacza to, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, musi on mieć bezpośredni związek z uzyskanym przychodem, czyli winien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub mieć związek pośredni, tj. winien być poniesiony na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Należy zauważyć, że nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodu. W myśl powołanego przepisu koszt uzyskania przychodu związany jest z celem jego osiągnięcia. Cel ten powinien być zdefiniowany, a ponoszone koszty winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej zakładać jako realny. Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. W tym przypadku bezpośredni związek poniesionych kosztów należy odnieść do przychodu z emisji akcji (co skutkować będzie podwyższeniem kapitału zakładowego). Ponadto, konsekwencją zwolnienia przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego z podatku jest brak możliwości uwzględnienia kosztów uzyskania tych przychodów przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. Z treści art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy wynika, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Związane z tymi przychodami koszty nie mogą, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł. W świetle powyższego, wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji, takie jak opłaty notarialne, opłaty sądowe oraz koszty pomocy prawnej, nie stanowią w Spółce kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż są one związane z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.