W odpowiedzi na wezwanie Spółdzielni z dnia 15 listopada 2007 r. (data wpływu 20.11.2007 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa:

1. znaleziono podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni,
2. stwierdzono brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2007 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie wpłynęło pismo z dnia 15 listopada 2007 r. W piśmie tym, skierowanym do Ministra Finansów działającego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, Spółdzielnia Mieszkaniowa N wezwała Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS.

W dniu 13 sierpnia 2007 r. Spółdzielnia złożyła wniosek o wiążącą interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca we wniosku zawarł dwa pytania. Pierwsze dotyczyło przychodów i kosztów kwalifikowanych, na podstawie ustawy o rachunkowości, do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych lub do przychodów i kosztów finansowych, które jako pozostające w ścisłym związku z gospodarką mieszkaniową mają wpływ na dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast drugie z pytań dotyczyło przychodów i kosztów, które związane są z pozostałą działalnością oraz tych, których nie można jednoznacznie przyporządkować do danego rodzaju działalności, w związku z czym wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W dniu 02 października 2007 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia ww. wniosku o dodatkowe informacje. Spółdzielnia uzupełniła przedstawiony stan faktyczny pismem z dnia 08.10.2007 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wydał w dniu 31 października 2007 r. indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego nr ILPB3/423-38/07-4/HS, w której uznał stanowisko Spółdzielni za:

1) nieprawidłowe w części dotyczącej:

• odsetek od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
• odsetek z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,
• prowizji od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),
• kosztów komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
• kosztów związanych z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
• prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),
• korekty VAT,
• odsetek z inwestycji finansowych,
• odsetek od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym,

2) prawidłowe w części pozostałej wniosku.

W związku z powyższym Spółdzielnia wnosi o zmianę tej interpretacji w części dotyczącej:

• kosztów komorniczych związanych z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• kosztów związanych z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom).

Analiza sprawy:

W dniu 13 sierpnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w którym został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółdzielni Mieszkaniowej N., działającej w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), jest m. in. zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi i niestanowiącymi jej mienie lub nabyte mienie jej członków oraz prowadzenie gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zarządzanie majątkiem własnym. Członkowie oraz osoby nie będące członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni. Ponadto Spółdzielnia prowadzi działalność polegającą m. in. na: wynajmie lokali użytkowych, udostępnianiu ścian budynków pod reklamy, świadczeniu usług konserwacyjno – remontowych.

W zakresie innych przychodów uzyskiwanych przez Spółdzielnię znajdują się:

• odsetki od: nieterminowych płatności (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali), inwestycji finansowych, od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym oraz z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego,

• zwrócone koszty upomnień w przypadku nieterminowych płatności oraz koszty sądowe (w tym związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• otrzymane odszkodowania oraz kwoty należności spisanych uprzednio jako nieściągalne (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

W zakresie natomiast innych kosztów ponoszonych przez Spółdzielnię należy wymienić:

• prowizja od kredytu na termomodernizację budynków,

• koszty komornicze i sądowe związane z egzekucją należności (w tym związane z windykacją należności z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• usunięcia szkody oraz należności nieściągalne (w tym z tytułu opłat za użytkowanie lokali),

• korekta roczna podatku VAT.

Część z ww. przychodów i kosztów związana jest ściśle z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, część dotyczy pozostałej działalności Spółdzielni.

W piśmie z dnia 08.10.2007 r. uzupełniającym stan faktyczny Spółdzielnia dokonała podziału wyżej przedstawionych przychodów i kosztów na :

1. przychody i koszty związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi,
2. przychody i koszty związane z inną działalnością gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi oraz
3. pozostałe kosztów wspólne dla obu rodzajów działalności.

Spółdzielnia wskazała również, że osiąga przychody finansowe , których nie można przyporządkować jednoznacznie do określonego rodzaju działalności. Są to m. in. odsetki z inwestycji finansowych, oraz odsetki od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w Spółdzielni Mieszkaniowej przychody i koszty:

1. pozostające w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi mają wpływ na dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych,
2. dotyczące pozostałej działalności Spółdzielni, takiej jak: wynajem lokali użytkowych, udostępniania ścian budynków pod reklamy, świadczenia usług konserwacyjno – remontowych oraz te, których nie można jednoznacznie przyporządkować do danego rodzaju działalności wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...

Spółdzielnia Mieszkaniowa zajęła stanowisko, iż przychody i koszty pozostające w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi wpływają na wysokość dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostanie on przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zdaniem Spółdzielni, przychody te i koszty nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej, są natomiast integralną częścią gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Natomiast przychody i koszty, które można przyporządkować do pozostałej działalności (wynajem lokali użytkowych, udostępnianie ścian budynków pod reklamy, świadczenie usług konserwacyjno – remontowych) oraz te, których nie można jednoznacznie przyporządkować do danego rodzaju działalności wpływają na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W wydanej w dniu 31 października 2007 r. interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – działając w imieniu Ministra Finansów uznał stanowisko Wnioskodawcy za:

1) nieprawidłowe w części dotyczącej:

• odsetek: od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego, odsetek z inwestycji finansowych oraz od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym,

• prowizji od kredytu termomodernizacyjnego budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• kosztów komorniczych związanych z windykacją oraz związanych z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,

• prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• korekty VAT.

2) prawidłowe w pozostałej części opisu stanu faktycznego zawartego w piśmie uzupełniającym wniosek z dnia 08.10.2007 r.

W uzasadnieniu wskazano, iż aby Spółdzielnia mogła skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

• dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;,/li>

• dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym, nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Następnie stwierdzono, że gospodarka zasobami mieszkaniowymi prowadzona przez Spółdzielnię to opłaty pobierane od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te Wnioskodawca kalkuluje w wysokości umożliwiającej pokrycie zarówno kosztów lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz kosztów ich zarządzania. Pojęcie „zasoby mieszkaniowe” to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Związane z nimi opłaty oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym przychody i koszty podatkowe, z których powstały dochód wolny jest od podatku dochodowego, pod warunkiem, że przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają natomiast dochody z działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

W związku z powyższym, wskazano w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej, iż koniecznym jest prowadzenie ewidencji księgowej w zakresie przychodów i kosztów w ten sposób, aby możliwe było rozróżnienie dochodów pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi od dochodów z innych działalności.

W interpretacji podano, że w związku z tym, iż Spółdzielnia prowadzi zarówno działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej, jak i inną działalność gospodarczą, obowiązana jest - stosując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podzielić przychody na te pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak i z pozostałej działalności. W wyniku analizy stanu faktycznego i pisma uzupełniającego stwierdzono, że odsetki: od nieterminowych płatności za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, z tytułu rozłożenia na raty wkładu budowlanego, z inwestycji finansowych oraz od lokat i środków pieniężnych na rachunku bieżącym nie stanowią gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Podlegają natomiast opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W zakresie kosztów uzyskania przychodów wskazano natomiast, iż prowizja od kredytu na termomodernizację (w całości), koszty komornicze i egzekucyjne związane z dochodzeniem należności z tytułu czynszów stanowią koszty wspólne dla obu rodzajów działalności prowadzonej przez Spółdzielnię.

Podsumowując uzasadnienie interpretacji indywidualnej, stwierdzono, iż Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym uzyskuje z tej działalności przychody podatkowe oraz ponosi związane z nimi koszty uzyskania. Ponadto prowadzi również działalność gospodarczą inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi uzyskując z niej przychody podatkowe i ponosząc odpowiadające im koszty uzyskania. Jednakże Wnioskodawca ponosi również koszty uzyskania przychodów, które są wspólne dla obu źródeł przychodów. Dlatego też, koszty te należy przypisać do obu źródeł przychodów w takiej proporcji, w jakiej pozostają przychody z tych dwóch źródeł w ogólnej ich kwocie. W ten sposób poczynione ustalenia dają dopiero możliwość obliczenia dochodu zwolnionego od podatku w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przy spełnieniu warunku przeznaczenia go na działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi) oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa:

W wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Spółdzielnia zarzuca tut. Organowi, iż wydając interpretację uznającą za nieprawidłowe jej stanowisko w części dotyczącej wymienionych w niej kosztów uzyskania przychodów, błędnie ocenił przedstawiony przez nią stan faktyczny zaliczając do kosztów wspólnych dla obu źródeł przychodów:

1. koszty komornicze związane z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
2. koszty związane z egzekucją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
3. prowizję od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni,
4. prowizję od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom).

Odpowiedź na zarzuty:

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS w części dotyczącej prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni i stwierdza, co następuje.

Na wstępie wyjaśnia się, iż w sentencji zaskarżonej interpretacji tut. Organ błędnie wpisał dwukrotnie prowizję od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (trzeci i szósty odnośnik pkt 1 sentencji interpretacji). W pierwszym z odnośników winna być wpisana prowizja od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się jedynie lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni. Jednakże na podstawie uzasadnienia do zaskarżonej interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż była to oczywista omyłka (błąd pisarski). Bowiem w interpretacji stwierdzono, iż: „Do przedstawionych w piśmie z dnia 08.10.2007 r. kosztów dotyczących gospodarki zasobami mieszkaniowymi (pkt 1 ww. pisma), jak i tych dotyczących pozostałej działalności (pkt 2 i 3 ww. pisma), tut. organ wnosi następujące zastrzeżenia. Dotyczą one prowizji od kredytu na termomodernizację (w całości) (…)”.

W związku z powyższym, Spółdzielnia zarzuciła tut. Organowi, iż błędnie ocenił przedstawiony przez nią stan faktyczny i zaliczył do kosztów wspólnych dla obu źródeł przychodów prowizję od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni. Zdaniem Spółdzielni prowizja ta dotyczy wyłącznie zasobów mieszkaniowych, w związku z czym nie można jej uznać za koszt wspólny dla obu źródeł przychodów. Jest to koszt, który kształtuje dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a więc zwolniony z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Analizując przedmiotową sprawę stwierdza się, iż w przedstawionym przez Spółdzielnię stanie faktycznym dokonała ona w zakresie prowizji od kredytu na termomodernizację następującego podziału na:

• część dotyczącą tylko i wyłącznie zasobów mieszkaniowych oraz

• część dotyczącą zarówno zasobów mieszkaniowych, jak i lokali użytkowych przeznaczonych na wynajem.

Tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną założył, iż Spółdzielnia zaciągnęła kredyt na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które dotyczyło budynków mieszkalnych, zarówno tych, w których były jedynie lokale należące do mieszkańców, ale także tych, w których oprócz lokali należących do mieszkańców były jeszcze lokale użytkowe wynajmowane osobom trzecim (w całości). W konsekwencji stwierdzono, że w związku z zaciągnięciem ww. kredytu Spółdzielnia zobowiązana była zapłacić od niego prowizję, którą w całości tut. Organ uznał za koszt wspólny dla obu źródeł przychodów, jako że dotyczy on gospodarki zasobami mieszkaniowymi (w części dotyczącej lokali mieszkalnych i użytkowych objętych spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokali mieszkalnych i użytkowych stanowiących odrębną własność członków Spółdzielni) i pozostałej działalności gospodarczej (w części dotyczącej lokali użytkowych pod wynajem).

Jednakże w złożonym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Spółdzielnia ponownie utrzymuje, iż w kosztach ma rozdzielone prowizje od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się:

• lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni, a także

• lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom).

W związku z takim stanem rzeczy, skoro pierwsza z nich związana jest tylko i wyłącznie z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, to koszt tej prowizji ma wpływ na dochód, który wolny jest od podatku dochodowego. Bowiem zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Zatem stanowisko Spółdzielni, iż koszt prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe bądź objęte spółdzielczymi prawami do lokali, bądź też stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni jest związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, należy uznać za prawidłowe w tym właśnie zakresie.

Reasumując powyższe wyjaśnienia, które uwzględniają zarzuty przytoczone w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, tut. Organ zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS w części dotyczącej prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące własność odrębną członków Spółdzielni.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS w pozostałej części i stwierdza, co następuje.

Spółdzielnia w złożonym wezwaniu stwierdza, że tut. Organ wskazał w zaskarżonej interpretacji, iż ustalenie wielkości kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do kosztów wspólnych dla obu źródeł przychodów, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej kategorii przychodów. W piśmie uzupełniającym stan faktyczny w pkt 3 Spółdzielnia Mieszkaniowa wskazała, iż kosztami wspólnymi dla obu rodzajów działalności są:

• prowizja od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się: lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom),

• korekta roczna podatku VAT.

Koszty komornicze i koszty związane z egzekucją należności z tytułu czynszów oraz prowizja od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, wymienione w pkt 1 pisma uzupełniającego stan faktyczny, dotyczą wyłącznie, zdaniem Spółdzielni, zasobów mieszkaniowych, w związku z czym nie można ich uznać za koszty wspólne dla obu źródeł przychodów w Spółdzielni. Są to koszty, które, zdaniem Wnioskodawcy, kształtują dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a więc zwolniony z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Odpowiadając na powyższy zarzut, stwierdza się, że w wyniku działań komorniczych i egzekucyjnych Spółdzielnia dochodzi swoich należności, które stanowią opłaty (czynsze) z tytułu użytkowania przez mieszkańców zasobów mieszkaniowych swoich bądź Spółdzielni. Zatem koszty komornicze i związane z windykacją należności są ponoszone w celu odzyskania swoich należności i zachowania płynności finansowej, w związku z czym z pewnością stanowią koszty uzyskania przychodów. Jednak w wyniku tych działań Spółdzielnia uzyskuje zarówno kwoty stanowiące równowartość niezapłaconych czynszów, jak i odsetki z tytułu nieterminowych płatności. Czynsze stanowią przychody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jako takie wpływają na dochód, który na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolny jest od podatku dochodowego. Jeżeli natomiast chodzi o odsetki z tytułu nieterminowej wpłaty czynszu, to stanowią one również przychody podatkowe, ale takie które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Bowiem odsetki to wpływy dotyczące działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym, koszty komornicze i te wiązane z windykacją, jako że są ponoszone w związku z przychodami, które wpływają na dochód zwolniony (czynsze), jak i na dochód podlegający opodatkowaniu (odsetki), nie mogą stanowić tylko i wyłącznie kosztów związanych z gospodarką mieszkaniową, jak twierdzi Spółdzielnia. Są to zatem koszty wspólne dla obu źródeł przychodów Spółdzielni, w związku z czym muszą podlegać rozliczeniu w trybie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto w przysłanym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Spółdzielnia stwierdziła, iż za koszty wspólne dla obu źródeł przychodów można uznać jedynie koszty prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych (wymienione w pkt 3 pisma uzupełniającego stan faktyczny), w których oprócz: lokali mieszkalnych i użytkowych objętych spółdzielczymi prawami do lokali, lokali mieszkalnych i użytkowych stanowiących odrębną własność członków, zaliczanych do zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, znajdują się również lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom). Koszty te Spółdzielnia może jednak przyporządkować do danego rodzaju działalności w sposób inny niż wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przyporządkowane w ten sposób koszty będą stanowiły odpowiednio koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi – wpływające na dochód zwolniony z podatku dochodowego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz koszty dotyczące pozostałej działalności, kształtujące dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W tej części tut. Organ stoi na stanowisku, że ww. prowizja stanowi koszt wspólny dla obu źródeł przychodów, w związku z czym winien on zostać rozliczony zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Spółdzielni, można koszt tej prowizji przyporządkować do każdego ze źródeł przychodów w sposób inny niż to wynika z powołanego przepisu prawa. W związku z tym, że Spółdzielnia nie przedstawiła jaki to jest sposób, w związku z czym niemożliwe staje się ustosunkowanie organu podatkowego do tej kwestii.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że koszt prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się zarówno lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące zasoby mieszkaniowe Spółdzielni, jak i lokale użytkowe przeznaczone na wynajem stanowi koszt uzyskania przychodów wspólny dla obu źródeł przychodów, tj. dotyczy gospodarki zasobami mieszkaniowymi, z której dochód jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz pozostałej działalności, w której dochód opodatkowaniu podlega.

Zatem zarzuty przytoczone w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa w części dotyczącej kosztów komorniczych i kosztów związanych z windykacją należności z tytułu opłat za lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali oraz za lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków Spółdzielni oraz prowizji od kredytu na termomodernizację budynków mieszkalnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe objęte spółdzielczymi prawami do lokali, lokale mieszkalne i użytkowe stanowiące odrębną własność członków spółdzielni oraz lokale użytkowe wynajmowane innym podmiotom (osobom) nie zostały uwzględnione, w związku z czym w tym zakresie interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS uznaje się za prawidłową.

Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 31 października 2007 r. znak ILPB3/423-38/07-4/HS stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.