Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-59/07-2/JK
Data
2008.01.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Wyłączenia
Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Słowa kluczowe
darowizna
gospodarstwa
opodatkowanie
przedsiębiorstwa
przekazanie
zbycie
Istota interpretacji
Konieczność zapłaty podatku VAT od przekazania gospodarstwa drogą darowizny. Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku VAT.
Wniosek ORD-IN
808 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2007 r. (data wpływu 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia gospodarstwa rolnego jako przedsiębiorstwa w formie darowizny – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia gospodarstwa rolnego jako przedsiębiorstwa w formie darowizny.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, od ponad trzech lat jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W skład gospodarstwa rolnego wchodzą 3 chlewnie, 2 obory, budynek gospodarczy, garaż, maszyny rolnicze, grunty rolne i budynek mieszkalny. Ze względów osobistych Wnioskodawca chciałby całość gospodarstwa aktem darowizny przekazać siostrze. Wnioskodawca odliczył podatek VAT od następujących zakupionych maszyn:
- (20.12.2005 r.) mieszalnia pasz – wartość netto 9 426,23,
- (06.04.2006 r.) rozsiewacz nawozów – wartość netto 4 016,39,
- (06.07.2006 r.) agregat podorywkowy – wartość netto 8 606,56,
Od wcześniej zakupionych urządzeń i wybudowanych obiektów podatku VAT Wnioskodawca nie odliczał. Siostra na rzecz której Zainteresowany chce dokonać darowizny nie jest podatnikiem podatku VAT, Wnioskodawca natomiast po dokonaniu darowizny będzie nadal podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy dokonując darowizny Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek VAT od całej wartości gospodarstwa, czy tylko od zakupów od których Zainteresowany odliczył podatek VAT...
- Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłacenia podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma:
- art. 551 Kodeksu cywilnego, który stanowi o tym co należy rozumieć przez gospodarstwo rolne i jego zbycie,
- art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług mówiący o wyłączeniu stosowania przepisów ustawy w transakcjach zbycia przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającego bilans.
Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że od całości darowanego gospodarstwa jest zwolniony od zapłacenia podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
- eksport towarów;
- import towarów;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 6 pkt 1, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
Pojęcie "transakcji zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Wprawdzie w przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa (art. 553 Kodeksu cywilnego), to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza przekazać siostrze w formie darowizny przedsiębiorstwo, będące gospodarstwem rolnym. Zatem zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przedmiotowa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie wskazać ponadto należy na uregulowania wynikające z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 9 tego artykułu, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o którym mowa w art. 6 pkt. 1 korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu.
W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca dokona darowizny gospodarstwa rolnego – przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, stwierdzić należy, iż w sytuacji tej znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Natomiast obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego zostanie przeniesiony na nabywcę gospodarstwa, w tym przypadku na obdarowaną siostrę Wnioskodawcy.
Należy jednak zwrócić uwagę, iż analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, czy scharakteryzowane we wniosku składniki majątkowe stanowią przedsiębiorstwo, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
|