Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie działając na podstawie:

• art. 14a §1, § 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ust 1 - ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590)
• art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3, art. 12 ust. 4 pkt 4, art. 15 ust. 1, ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),

po rozpatrzeniu pisma „M” Sp. z o. o. z dnia 15.05.2007r., znak: L.Dz.KG 3/05/2007, z datą wpływu do tut. urzędu 26.07.2007 r., w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - postanawia uznać stanowisko Strony w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 15.05.2007r., znak: L.Dz.KG 3/05/2007 z datą wpływu do tutejszego Urzędu 26.07.2007 r. „M.” Sp. z o. o. zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Firma „M.” Sp. z o.o., w marcu bieżącego roku złożyła deklaracje PCC wraz z zapłatą podatku od czynności cywilno-prawnych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. Wątpliwości Podatnika dotyczą prawidłowości interpretacji przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w związku z czym Strona zadaje pytanie, cytuję: „Czy koszt tego podatku Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów”?

Zdaniem Spółki w toku działalności gospodarczej niekiedy konieczne staje się podwyższenie pierwotnie ustalonej wysokości kapitału zakładowego. Operacja podwyższenia kapitału zakładowego wiąże się z określonymi wydatkami, do których można zaliczyć m.in. koszt podatku od czynności cywilnoprawnych. Według Podatnika wydatek ten jest kosztem uzyskania przychodów, bo jak dalej pisze we wniosku kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego mają niewątpliwy wpływ na prawidłowe funkcjonowanie spółki, co z kolei warunkuje prowadzenie działalności gospodarczej i osiąganie z tego tytułu przychodów. Jednocześnie katalog negatywny wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów nie wymienia wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Podatnika, Naczelnik I Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie powoduje powstania przychodu w tej spółce co wynika z zapisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy podatkowej, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie między innymi kapitału zakładowego.

Ponadto art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tejże ustawy, pozostający w związku z powołanym wyżej przepisem stanowi, iż przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Skutkiem tego uregulowania jest przyjęcie, że związane z tymi przychodami koszty, w tym przypadku opłacony od czynności cywilnoprawnych podatek od zmiany umowy spółki., są neutralne podatkowo, tj. nie mogą pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł, ponieważ są związane z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym

Reasumując wydatki poniesione przez Spółkę, związane z podwyższeniem kapitału zakładowego takie jak podatek od czynności cywilnoprawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatkowej, gdyż są związane z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.