P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Tarnowskiej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.05.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 22 maja 2007 r. (data wpływu pisma do Urzędu) Podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając następujący stan faktyczny, którego dotyczy zapytanie:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży książek. Dla celów prowadzonej działalności w ramach umowy leasingu użytkuje motocykl, który służy do wyjazdów do klientów i załatwiania bieżących spraw.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego postawione zostało pytanie, czy Podatnikowi przysługuje pełne odliczenie podatku od towarów i usług od rat leasingowych, czy też można odliczyć 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000 zł, oraz czy można odliczać podatek od towarów i usług od zakupu paliwa do używanego motocykla.
Zdaniem pytającego, Podatnikowi przysługuje prawo odliczenia całego podatku od towarów i usług wynikającego z otrzymanych faktur od rat leasingowych, jak również podatek od towarów i usług od faktur dokumentujących zakup paliwa do tego motocykla. Zauważa Pan bowiem, że motocykle są klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w Dziale 34 zatytułowanym „Pojazdy mechaniczne, przyczepy, naczepy” i posiadają symbol 35.41 „sprzęt transportowy pozostały”, dlatego nie są pojazdami samochodowymi i nie mają zatem do nich zastosowania ograniczenia wynikające z postanowień art. 86 ust. 3 i art. 86 ust. 7 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego i unormowań prawnych mających do niego zastosowanie tut. organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 86 ust. 7 ww. ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Natomiast art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Od wyżej wymienionych ograniczeń wynikających z powołanych przepisów ustawodawca w art. 86 ust. 4 przewidział wyjątek zgodnie, z którym w odniesieniu do kategorii pojazdów wymienionych w tym przepisie (art. 86 ust. 4 pkt 1-6), ze względu na ich szczególną konstrukcję lub przeznaczenie, nie ma zastosowania ograniczenie dotyczące częściowego odliczenia podatku podatku od towarów i usług.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych, określonych w ust. 4 pkt 1-4, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć: „samochód osobowy” i „pojazd samochodowy”, w odniesieniu do których zawarto w art. 86 ust. 3 oraz art. 86 ust. 7 ustawy ograniczenie co do możliwości odliczania podatku naliczonego. Jednakże zauważyć należy, że w art. 86 ust. 4 ustawodawca określając pojazdy samochodowe oraz pojazdy specjalne, w odniesieniu do których nie ma zastosowania ograniczenie zawarte w art. 86 ust. 3 – stwierdza, iż pojazdy te klasyfikowane winny być zgodne z przepisami prawa o ruchu drogowym (art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy). Oznacza to, iż dla potrzeb prawa podatkowego nie mogą być formułowane odrębne definicje, jeśli uprzednio zostały zdefiniowane w innych ustawach właściwych dla tego rodzaju zagadnień, co świadczy również o spójności tworzonego prawa.
Zasadnym zatem jest przyjęcie, iż dla celów definiowania pojęcia „pojazd samochodowy”, którego używa ustawodawca w art. 86 ust. 3 i do którego odnosi się w art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, należy odwołać się do ustawy Prawo o ruchu drogowym, a nie jak Pan wskazuje we wniosku do klasyfikacji i symbolu PKWiU. Interpretacja taka jest zgodna z intencją ustawodawcy, skoro jak wskazano wyżej w przepisie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług znajduje się odwołanie do przepisów Prawa o ruchu drogowym.

Stosownie do postanowień przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 ze zm.) za pojazd silnikowy uznaje się pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (art. 2 pkt 32 ustawy). Natomiast za pojazd samochodowy uważa się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (art. 2 pkt 33 ustawy). W świetle powyższych przepisów, każdy pojazd wyposażony w silnik jest pojazdem silnikowym, a tym samym pojazdem samochodowym, jedynie z wyłączeniem motoroweru, pojazdu szynowego oraz ciągnika rolniczego.
Ponadto art. 2 pkt 44 cyt. wyżej ustawy stanowi, że motocykl to pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem – wielośladowy.
Oznacza to, że motocykl mieści się w pojęciu pojazdów samochodowych, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług mają również zastosowanie do motocykli, z uwagi na fakt, że motocykle, jak wykazano wyżej, uznane są za pojazdy samochodowe.
Zatem tut. organ podatkowy stwierdza, że Stronie przysługuje ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat wynikających z zawartej umowy leasingu, tj. 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot odliczenia w całym okresie użytkowania motocykla nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Odnosząc się do drugiego pytania dotyczącego możliwości odliczania podatku od towarów i usług od zakupów paliwa do używanego w Pana firmie motocykla stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak wskazano wyżej motocykle winny być uznane za pojazdy samochodowe i zaliczają się do pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego nie przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia paliwa służącego do napędu wykorzystywanego w Pana Firmie motocykla.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona, albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 powołanej ustawy.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania w dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Tarnowskiej w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.