W dniu 19.03.2007r. do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki jawnej w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dotacji.

Ponieważ wniosek złożył podmiot nieuprawniony w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wniosek zawierał braki formalne, wezwaniem z dnia 05.04.2007r. pouczono stronę, że z zapytaniem winni się zwrócić wspólnicy, kierując wnioski do właściwych miejscowo urzędów skarbowych, oraz wezwano do uzupełnienia braków.

W dniu 18.04.2007 r. Pani złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie. W dniu 31.05.2007 r. przedmiotowy wniosek został uzupełniony o sformułowanie własnego stanowiska w sprawie. Niniejsze postanowienie dotyczy stosowania przepisów prawa podatkowego – podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w spółce jawnej. Firma złożyła wniosek o dotację do Centrum Innowacji NOT to jest Naczelnej Organizacji Technicznej – Federacji Naukowo Technicznej, która posiada zawartą umowę z Ministerstwem Nauki i Informatyzacji. Wniosek dotyczy dofinansowania projektu celowego: „Typoszereg antyelektrostatycznej odzieży zawodowej do zastosowań ochronnych i ratowniczych wobec skojarzonych zagrożeń w górnictwie”. Przedmiotem projektu jest opracowanie, zbadanie, wykonanie i wdrożenie do produkcji nowych wzorów technologicznych oraz konstrukcyjnych antyelektrostatycznej odzieży zawodowej przed specyficznymi zagrożeniami pracy górniczej. W wyniku realizacji projektu opracowane zostaną nowe technologie otrzymywania tekstyliów bawełnianych i bawełnoodpornych, impregnowanych i zawierających włókna elektroprzewodowe dla wytwarzania typoszeregu odzieży zawodowej, roboczej i ochronnej. Podatnik stwierdza, że środki przyznawane na projekty celowe pochodzą z budżetu państwa – Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego i podlegają Rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 22 marca 2007r . w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej Funduszu Nauki i Technologii Polskiej. Zatem dofinansowanie o jakie stara się firma „Odzież Robocza” będzie spełniało wymogi przepisów ustawy o finansach publicznych.

Podatnik pyta czy otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego?

Zdaniem Podatnika otrzymana dotacja w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dotacją celową i jest wolna od podatku dochodowego. Zaś wydatki na ten cel zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Podatnik oświadcza, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Rozpatrując wniosek Podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Warunek ten nie dotyczy przypadku gdy dotacja jest związana z nabyciem środków trwałych lub wartości niematerialnych podlegających amortyzacji.

Ponadto stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Przepis ten wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2007 roku na podstawie zapisu wynikającego z treści art. 1 pkt 14 lit. a ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie dotyczy przypadków gdy udzielona dotacja będzie wynikała z ustawy o finansach publicznych.

Podatnik w złożonym wniosku potwierdza fakt, że udzielona dotacja spełnia wymagania tej ustawy.

W związku z powyższym otrzymana dotacja jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129 .

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie – postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Panią stanowisko w sprawie jest prawidłowe.