INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2012r. (data wpływu 12 lipca 2012r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 16 października 2012r.) oraz z dnia 9 lipca 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy budynku sklepu wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy sklepu wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 października 2012r. (data wpływu 16 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 października 2012r. znak: IBPP1/443-729/12/AL oraz pismem z dnia 9 lipca 2012r. (data wpływu 23 października 2012r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje sprzedać budynek sklepu wraz z działką. Budynek ten i działka są własnością Wnioskodawcy. Zostały zakupione w 1975r. (akt notarialny). Wartość początkowa według ewidencji środków trwałych wynosi 9.404 zł. Ulepszenia zwiększające wartość początkową to:

• w 2005r. 3.662,94 zł,
• w 2006r. 20.291,45 zł.
  
  

Tak więc wartość według ewidencji środków trwałych wynosi 33.358,39 zł.

Od wydatków ponoszonych na ulepszenie w 2005 i 2006r. został odliczony podatek VAT. Od zakupu budynku tj. od 1975r. do chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w tym sklepie.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 października 2012r. Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 17 czerwca 1993r. Prowadzi działalność handlową – sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych w przedmiotowym sklepie od roku 1975.

Od czasu nabycia budynku z gruntem Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w powyższym budynku – handel artykułami spożywczymi objęty ewidencją VAT, działalność będzie prowadzona do momentu sprzedaży.

Budynek wraz z działką został zakupiony w roku 1975, a w związku z tym nie obowiązywał w tym czasie podatek VAT, a w konsekwencji przy zakupie Wnioskodawca nie miał możliwości obniżenia kwoty podatku.

Przedmiotowy budynek nie był i nie będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Budynek sklepu stanowi budynek zgodnie z PKOB, symbol budynku według stanu faktycznego to 1 12 123. Budynek sklepu stanowi obiekt trwale związany z gruntem.

Ulepszenia dokonane w roku 2005 oraz w 2006 stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym a Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. W 2005r. wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej obiektu a w 2006r. również ponad 30% wartości początkowej.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Jeśli dokonane przez Wnioskodawcę ulepszenia budynku sklepu były ulepszeniami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to jak długo w stanie ulepszonym budynek sklepu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jakich)...” Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Budynek sklepu był wykorzystywany przez Gminną Spółdzielnię nieprzerwanie przez ponad 5 lat od dokonanych ostatnich ulepszeń w roku 2006; prowadzona w nim była nieprzerwanie działalność handlowa sklep: sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych.”

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży budynku wraz z działką Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży nieruchomości w 2012r. Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że budynek sklepu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę od dokonania przez niego ostatnich ulepszeń w 2006r. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług tj. działalności handlowej sprzedaży detalicznej artykułów spożywczych przez ponad 5 lat.

Bowiem na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 3 października 2012r. cyt.: „Jeśli dokonane przez Wnioskodawcę ulepszenia budynku sklepu były ulepszeniami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to jak długo w stanie ulepszonym budynek sklepu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (jakich)...” Wnioskodawca wskazał, iż cyt.: „Budynek sklepu był wykorzystywany przez Gminną Spółdzielnię nieprzerwanie przez ponad 5 lat od dokonanych ostatnich ulepszeń w roku 2006; prowadzona w nim była nieprzerwanie działalność handlowa sklep: sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych.”

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany budynkiem spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona jest od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów, o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

W przypadku, gdy dla dostawy nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować czy nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Według art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1, 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
   • budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
   • budowlę stanowiącą całość techniczno – użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
   • obiekt małej architektury;
2. budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
   
   

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabył w 1975r. budynek sklepu wraz z działką, na której jest on posadowiony.

Od czasu nabycia budynku z gruntem Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w powyższym budynku – handel artykułami spożywczymi objęty ewidencją VAT, działalność będzie prowadzona do momentu sprzedaży.

Przedmiotowy budynek nie był i nie będzie od momentu sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Budynek sklepu stanowi budynek zgodnie z PKOB 1 12 123. Jest obiektem trwale związanym z gruntem.

Wartość początkowa według ewidencji środków trwałych wynosi 9.404 zł. Ulepszenia zwiększające wartość początkową to:

• w 2005r. 3.662,94 zł,
• w 2006r. 20.291,45 zł.
  
  

Zatem wartość według ewidencji środków trwałych wynosi 33.358,39 zł.

Budynek wraz z działką został zakupiony w 1975r., a w związku z tym nie obowiązywał w tym czasie podatek VAT, a w konsekwencji przy zakupie Wnioskodawca nie miał możliwości obniżenia kwoty podatku.

Ulepszenia dokonane w roku 2005 oraz w 2006 stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym a Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. W 2005r. wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej obiektu a w 2006r. również ponad 30% wartości początkowej.

Od wydatków ponoszonych na ulepszenie w 2005 i 2006r. Wnioskodawca odliczył podatek VAT.

Budynek sklepu był wykorzystywany przez Wnioskodawcę, nieprzerwanie przez ponad 5 lat od dokonanych ostatnich ulepszeń w roku 2006; prowadzona w nim była nieprzerwanie działalność handlowa sklep: sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych.

Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia budynku sklepu wraz z gruntem.

W tym miejscu należy przeanalizować czy dostawa przedmiotowego budynku sklepu może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przenosząc zatem opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe na grunt ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego budynku sklepu (PKOB 1 12 123) będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Wnioskodawca ponosił w latach 2005 i 2006 wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku sklepu, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, zatem, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT, pierwszą czynnością polegająca na oddaniu do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu po ulepszeniu przewyższającym 30% wartości początkowej, będzie planowana przez Wnioskodawcę dostawa budynku sklepu.

Wobec powyższego w przypadku dostawy budynku sklepu, o którym mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym należy zbadać czy w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki do zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku sklepu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone tym przepisem łącznie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia budynku sklepu zatem spełniony jest warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, jak wynika z wniosku, w roku 2005 oraz w 2006 poniósł wydatki na ulepszenie budynku ponad 30% wartości początkowej obiektu i miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, nie został spełniony wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT warunek uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Jednak mając na uwadze art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b nie stosuje się, gdy budynek po ulepszeniu był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z wniosku wynika, że budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany nieprzerwanie przez ponad 5 lat do działalności handlowej od dokonanych ostatnich ulepszeń w roku 2006.

Zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynku sklepu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT ustawy o VAT.

Jak wynika z wniosku przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę dostawy będzie również grunt, na którym przedmiotowy budynek sklepu jest posadowiony.

Stosownie do treści art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

A zatem grunty zabudowane – co do zasady – podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt, na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków w zakresie stawki podatku obowiązującej przy jego dostawie. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Tym samym dostawa gruntu związana z dostawą budynku sklepu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności gdyby budynek sklepu nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez co najmniej 5 lat po ulepszeniu) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.