POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590 ) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza, że stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 30 kwietnia 2007 roku (data wpływu do Urzędu 10 05. 2007 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 30 kwietnia 2007 roku zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani współkredytobiorcą i jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego zakupionego w/g umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu z dnia 22.03.2006 roku. Z uwagi na fakt, iż wysokość osiąganych dochodów nie pozwalała zaciągnąć samodzielnie kredytu na zakup w/w lokalu mieszkalnego, zaciągnęła Pani kredyt wspólnie z matką. Matka będąc współkredytobiorcą nie jest współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, niemniej spłata kredytu oraz odsetek dokonywana jest z rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego Pani matki.

W związku z powyższym zwróciła się Pani z pytaniami :
- czy podatnikowi, który jest współkredytobiorcą i jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego przysługuje prawo dokonania odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego na sfinansowanie zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego
- w jakim zakresie podatnik ma prawo skorzystania z możliwpści dokonania odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkaniowego
- czy podatnik może dokonać odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego na sfinansowanie zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego tylko za okres w którym jego pensja wpływała na konto osobiste matki podatnika
- czy podatnik będzie mógł skorzystać z możliwości odliczenia spłaty odsetek od kredytu w przypadku gdy spłata byłaby dokonywana z jego osobistego rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego
- w przypadku pozytywnej odpowiedzi, przez jaki okres przysługiwałoby przedmiotowe uprawnienie

Pani zdaniem:
Ma Pani jako podatnik możliwość skorzystania z prawa dokonania odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu , gdyż spełnia Pani przesłanki o których mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż:
a) jest Pani właścicielem mieszkania
b) kredytu udzielił bank PKO BP SA I Oddział w Pile
c) jest Pani współkredytobiorcą i ponosi solidarną odpowiedzialność tytułem spłaty kredytu
d) kwota rat wraz z odsetkami są spłacane terminowo i na bieżąco dokumentowane

Na podstawie obowiązujących przepisów prawa stwierdzić należy, że zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.Nr 14 poz. 176 z póżn. zm. ) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych między innymi na zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby,. która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z ust. 2 w/w artykułu, odliczenie o którym mowa przysługuje jeżeli:
1. Kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2. Kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. Inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. Inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 – została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik ( lit. B ),
5. Do zeznania o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust.1 podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku
6. Odsetki o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2
b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. Podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz wydatków objętych tzw. dużą ulgą budowlaną.

Z powołanego w niniejszej interpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy należy wnioskować, że dla skorzystania przez podatnika z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia ( w tym odsetek ) to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Odliczeniu podlegają więc jedynie odsetki zapłacone przez podatnika, udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów. Mając na uwadze fakt, że przedmiotowy kredyt został udzielony dwóm osobom, Pani oraz Pani matce, a uzyskane z tego kredytu środki posłużyły do sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych wyłącznie jednej osobie ( Pani ), dofinansowanie konta matki przez Panią, a faktycznie spłacanego w tym okresie przez matkę rat kredytu oraz odsetek -są de facto wpłatą określonej kwoty na rachunek bankowy danej osoby – nie będzie równoznaczne z ponoszeniem przez tę osobę ( Panią ) wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

Dokonanie jakiejkolwiek wpłaty na konto osoby fizycznej ( w tym przypadku matki ) nie spełnia warunków formalnych uprawniających do dokonania odliczenia.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie stoi na stanowisku, iż nie przysługuje Pani prawo do odliczenia od dochodu kwoty spłaconych odsetek od kredytu, ponieważ nie spełnia Pani warunku wynikającego z cyt. powyżej przepisów prawa tj. faktycznie nie dokonała Pani zapłaty tych odsetek.

Jednocześnie zauważa się, że w przypadku dokonywania przez Panią spłat odsetek od kredytu mieszkaniowego z osobistego rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego, będzie Pani mogła skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu do końca 2007 roku.

Powyższa interpretacja w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)