Na podstawie:

• art. 14a §§ 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ust. 1 i ust. 3 oraz art. 7 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 z 2006r. poz. 1590);
• art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 48, art. 23 ust. 1 pkt 5, art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22.06.2007r. uzupełnionego w dniu 6.08.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Wnioskiem z dnia 22.06.2007r. Strona zwróciła się o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku. Wniosek został uzupełniony w dniu 6.08.2007r. Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy uznał, iż Strona jest uprawniona do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik zakupił w dniu 18.07.2006r. samochód osobowy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i w tym dniu wprowadził go do ewidencji środków trwałych. w wartości 404.174,00 zł, na którą składały się wartość netto zakupu – 336.065,57 zł oraz podatek od towarów i usług nie podlegający odliczeniu w wysokości – 67.934,43 zł. Samochód był amortyzowany według metody liniowej przy zastosowaniu stawki 20%.

W dniu 11.11.2006r. samochód uległ zniszczeniu. Ponieważ naprawa samochodu stała się nieopłacalna ekonomicznie podatnik podjął decyzję o postawieniu samochodu w stan likwidacji. Fizyczna likwidacja samochodu nie nastąpiła. Samochód został wycofany z ewidencji środków trwałych i zaprzestano jego amortyzacji. Wrak samochodu został przyjęty na stan magazynowy w wartości odszkodowania oszacowanej przez zakład ubezpieczeniowy w kwocie 164.556,70 zł i miał służyć jako dowód w dalszym postępowaniu przed zakładem ubezpieczeniowym. Stratę z tytułu likwidacji samochodu osobowego w kwocie 212.672,38 zł stanowiącą różnicę pomiędzy nie zamortyzowaną wartością samochodu (377.229,08 zł) oraz odszkodowaniem przyznanym przez zakład ubezpieczeniowy (164.556,70 zł) Podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym miał miejsce wypadek drogowy. Przedmiotem wniosku są następujące pytania:

1. czy w związku ze zdarzeniem losowym oraz posiadanym ubezpieczeniem dobrowolnym podatnik może zaliczyć do strat nadzwyczajnych stanowiących koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym miał miejsce wypadek nie umorzoną wartość samochodu pomimo, iż nie dokonał fizycznej likwidacji samochodu?
2. czy prawidłowo została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów 2006r. strata z tytułu zdarzenia losowego w wysokości odpowiadającej nie zamortyzowanej wartości netto samochodu (to jest 377.229,08 zł) pomniejszonej o wartość przyznanego odszkodowania to jest o kwotę - 164.556,70 zł; czy też cała wartość netto (377.229,08 zł) jest kosztem podatkowym w okresie rozliczeniowym, w którym miał miejsce wypadek drogowy?
3. czy pozostała, nie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie zdarzenia losowego, wartość netto uszkodzonego samochodu w wysokości odpowiadającej przyznanemu odszkodowaniu (164.556,70 zł) będzie kosztem uzyskania przychodów w dacie fizycznej likwidacji lub sprzedaży wraku samochodu?

Zajmując własne stanowisko w sprawie podatnik uznał, iż:

1. istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym miał miejsce wypadek straty z tytułu likwidacji uszkodzonego samochodu osobowego, gdyż samochód ten był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC;
2. wysokość straty zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów w 2006r. powinna zostać obliczona poprzez pomniejszenie nie zamortyzowanej wartości uszkodzonego samochodu o wysokość odszkodowania przyznanego przez zakład ubezpieczeniowy;
3. w dacie sprzedaży wraku samochodu osobowego do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wartość samochodu figurującą w ewidencji magazynowej odpowiadającą wartości odszkodowania (to jest wartości według której wrak samochodu przyjęto na stan magazynowy).

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy stwierdza co następuje.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a do 22o z uwzględnieniem artykułu 23. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „likwidacja” lecz niewątpliwie wystąpienie tej czynności musi zostać poprzedzone zewnętrznymi i obiektywnymi przesłankami świadczącymi o trwałej utracie środka trwałego. Likwidacja środka trwałego to zdaniem organu podatkowego nie samo wycofanie z ewidencji środków trwałych, ale jego fizyczna likwidacja poprzez sprzedaż wraku samochodu lub jego złomowanie.

Zdaniem organu podatkowego samo wycofanie samochodu z ewidencji środków trwałych (postawienie go w stan likwidacji) nie może decydować o zaliczeniu straty z tytułu likwidacji środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów w dacie wycofania. Strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym ten środek trwały zostanie fizycznie zlikwidowany. Wysokość straty z tytułu likwidacji samochodu będzie stanowić nie zamortyzowaną wartość netto środka trwałego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera również unormowań nakazujących pomniejszenia nie zamortyzowanej wartości netto likwidowanego środka trwałego o wartość odszkodowania przyznanego przez zakład ubezpieczeniowy.

Ponadto na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane odszkodowanie będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej w dacie jego uzyskania.

W kontekście przedstawionych powyżej przepisów Podatnik:

1. nie może zaliczyć straty spowodowanej likwidacją samochodu do kosztów uzyskania przychodów 2006r. ponieważ takie zdarzenie nie miało miejsca w tym okresie rozliczeniowym,
2. nie pomniejsza o odszkodowanie nie zamortyzowanej wartości samochodu, a stratę w pełnej wysokości winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie faktycznej likwidacji samochodu to jest w dacie sprzedaży wraku samochodu lub jego złomowania,
3. nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartości ewidencyjnej wraku samochodu odpowiadającej wysokości odszkodowania przyznanego przez zakład ubezpieczeniowy w dacie faktycznej likwidacji samochodu, gdyż do kosztów uzyskania przychodów w tej dacie podatnik winien zaliczyć stratę w wysokości nie zamortyzowanej wartości netto samochodu, natomiast kwotę odszkodowania winien zaliczyć do przychodów w roku jego otrzymania.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika co orzeczono w sentencji niniejszego postanowienia.