Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art.12 ust.3c, 3d i 3e ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm) oraz art. 5 i 11 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 217, poz.1589), po rozpatrzeniu wniosku R. Spółka Akcyjna, z dnia 29.01.2007r. znak: GK/33/2007 (data wpływu do tut. Urzędu 31.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w zakresie przychodu podatkowego ze sprzedaży energii elektrycznej dotyczącej 2006r. a zafakturowanej w styczniu 2007r. Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku R. Spółka Akcyjna stanu faktycznego wynika, iż do końca 2006r. w przypadku rozliczeń z tytułu sprzedaży energii elektrycznej Spółka stosowała przepisy art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym, za datę powstania przychodu należnego uważało się wynikający z faktury termin płatności. W 2007r. moment powstania przychodu z tytułu sprzedaży energii elektrycznej określa nowy art. 12 ust. 3c ustawy – jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 217, poz.1589) podatnicy, którzy przed dniem 1.01.2007r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 (termin płatności), a którzy przed dniem 1.01.2007r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po 31.12.2006r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują art. 12 ust. 3d ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że w zależności od tego, kiedy Spółka wystawiła fakturę za sprzedaż energii elektrycznej za grudzień 2006r. – tzn. jeszcze w 2006 roku, czy już w styczniu 2007r. powinna stosować odpowiednio stare bądź nowe przepisy.

W opinii wnioskodawcy niezależnie od tego, kiedy faktura za grudniową sprzedaż energii elektrycznej zostanie wystawiona (przed 1.01.2007 czy też po 31.12.2006r.), przychód z tytułu tej usługi Spółka powinna uwzględnić przy kalkulacji wysokości zaliczki na podatek należny za miesiąc, w którym przypada termin płatności za tę usługę. Zdaniem Spółki nowe przepisy wchodzące w życie 1.01.2007r. nie powinny mieć wpływu na kształtowanie dochodu i podstawy opodatkowania określanych jeszcze za 2006 rok – przychód w 2006r. nie może powstawać na podstawie przepisów, które wchodzą w życie dopiero od 1.01.2007r.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska Podatnika tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W świetle przepisów art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii uważało się wynikający z faktury termin płatności, a jeśli termin nie był określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Natomiast zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2007 r. za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii (art. 12 ust. 3c w związku z art. 12 ust. 3d ustawy) uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przy czym przepis ten należy stosować z uwzględnieniem treści art. 11 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 217, poz. 1589), który stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniającą wchodzą w życie 1.01.2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.

Analiza powyższych uregulowań wskazuje, iż do ustalenia w przedstawionym stanie faktycznym przychodu z tytułu dostarczenia energii elektrycznej zastosowanie mieć będą przepisy obowiązujące od 2007r., gdyż w 2006r. - z uwagi na termin płatności określony na fakturze wystawionej już w 2007r. - przychód nie powstał.

Jedynie przytoczony we wniosku przepis przejściowy w art. 5 ustawy zmieniającej zezwala na stosowanie przepisów obowiązujących w 2006r. w przypadku wystawienia faktury do dnia 31.12.2006r.

Zastosowania nie znajdzie również przepis art. 12 ust. 3c znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż stosownie do tego przepisu datę przychodu należałoby ustalić na 31.12.2006 r., co z kolei byłoby sprzeczne z art. 11 ustawy zmieniającej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2007 r. miałaby zastosowanie do przychodów sprzed 1.01.2007r.)

Zatem za datę powstania przychodu w opisanym przypadku należy uznać dzień otrzymania zapłaty. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdy podatnik w 2007r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania daty powstania przychodów określonych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d w/w ustawy, przychód powstaje w dacie zapłaty.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż przychód z tytułu dostawy energii Spółka powinna uwzględnić przy kalkulacji wysokości zaliczki na podatek należny za miesiąc, w którym przypada termin płatności za tę usługę jest nieprawidłowe.