Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/VUR2/443-34/07/MK
z 22 sierpnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/VUR2/443-34/07/MK
Data
2007.08.22
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania czynności maklerskich lub innych o podobnym charakterze
Słowa kluczowe
komis
komisant
kurs walut
nabycie wewnątrzwspólnotowe
stosowanie kursu walut
Pytanie podatnika
odnośnie różnic kursowych pomiędzy komitentem a komisantem, powstałych pomiędzy kwotą w PLN wynikającą z faktury a kwota stanowiąca równowartość w PLN waluty obcej,
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 maja 2007r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 01.06.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie różnic kursowych pomiędzy komitentem a komisantem, powstałych pomiędzy kwotą w PLN wynikającą z faktury a kwota stanowiąca równowartość w PLN waluty obcej, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe. U z a s a d n i e n i e Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach wykonywanej działalności występuje jako komisant, sprzedaje określone towary w imieniu własnym, ale na rachunek innego podmiotu ( dalej:”komitent”), który ma siedzibę w Belgii. Towary Komitenta sprzedawane w ramach komisu są sprowadzane do Polski z innych krajów Unii Europejskiej. Zgodnie z zawartą umową, z tytułu sprzedaży towarów Komitenta Spółka otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizji. Prowizja ta jest obliczana od wartości sprzedaży produktów dystrybuowanych przez Spółkę w ramach umowy. Prowizja jest należna Spółce w momencie wystawienia faktury na sprzedaż towarów klientowi. Prowizja jest obliczana w PLN jako procent kwoty należnej za sprzedaż towarów również wyrażonej w PLN. W przypadku, gdy Spółka dokonuje sprzedaży towarów za granicą kwoty należne w walutach obcych na potrzeby wyliczenia prowizji przelicza się na PLN według średniego kursu NBP obowiązującego na moment sprzedaży. Sposób kalkulacji prowizji i związanych z nią rozliczeń przedstawia się następująco: Skoro, na podstawie przepisów o VAT prowizję Spółki ustala się jako różnicę w wartości sprzedaży towarów klientowi i wartości wynikającej z faktury od Komitenta wystawionej na Spółkę, jakakolwiek korekta kwot przelanych Komitentowi wynikających z jego faktur wystawionych na Spółkę będzie skutkować koniecznością korekty podstawy opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w Spółce. Na przykład w ciągu roku Spółka zadeklarowała sprzedaż w PLN w kwocie 1.000. Należna prowizja powinna wynosić 10 %, czyli 100. Spółka otrzymała faktury od Komitenta w EUR i przeliczała je na PLN po kursie średnim NBP z dnia ich wystawienia. Z faktur Komitenta wynika kwota 880, w wysokości której Spółka zadeklarowała WNT. Oznacza to, że zamiast prowizji w wysokości 100, ze sprzedaży towarów, po przelaniu kwot Komitentowi, Spółka osiągnęła 1 000 – 880 = 120. Zdaniem Podatnika, jako komisant jest obowiązana zadeklarować podstawę opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów od komitenta w wysokości równej kwocie należnej dla komisanta pomniejszonej o kwotę prowizji komisanta. Ponieważ zarówno kwota Niezależnie, czy obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstanie w momencie wystawienia faktury przez komitenta czy 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy, to zawsze podstawa opodatkowania powinna być przez Spółkę obliczona na podstawie informacji o wartości sprzedaży towarów klientom w PLN uzyskanej z systemu komputerowego pomniejszonej o prowizję należną Spółce również wyrażoną w PLN. W konsekwencji Spółka nie może dokonywać przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturach dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów według mechanizmu opisanego w § 37 rozporządzenia wykonawczego. należna dla komisanta, jak i kwota prowizji komisanta, są określone w PLN, to podstawa opodatkowania powinna być również określona w PLN. Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 pkt 3 przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej. W związku z faktem, iż dla dostawy towarów realizowanej pomiędzy komisantem a osobą trzecią ustawodawca nie przewidział szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, zastosowanie mają przepisy ogólne regulujące to zagadnienie, a w szczególności art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru. Stosownie do art. 30 ust.1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy, podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. Zasady wystawiania i rozliczania faktur regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Zgodnie z § 37 ust. 1 - 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.), kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. W przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług. Biorąc pod uwagę fakt, iż dla potrzeb podatku od towarów i usług ustawodawca nie przewidział innego sposobu przeliczania faktur wystawionych w walutach obcych, niż określony w § 37 w/w rozporządzenia, stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.