POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tj. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 czerwca 2007r. (data wpływu do Urzędu 27 czerwca 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona zawarła umowę w zakresie „realizacji rozwiązań informatycznych wspierających świadczenie usług finansowych oraz innych zadań”. Obejmuje ona następujące działania na rzecz Podatnika:

1) wykonywanie specyfikacji funkcjonalnej, tj. opisu każdego z systemów zawierającego w szczególności opis funkcji Systemu, opis działania funkcji, kryteria odbioru Systemu wraz z listą przypadków testowych specyfikacje funkcjonalne dla różnych systemów informatycznych,

2) wykonywanie prac programistycznych polegających na wytworzeniu wielu systemów,

3) udzielenie licencji na wytworzone systemy,

4) przeszkolenie pracowników (wdrożeniowców, administratorów, użytkowników),

5) wdrożenie powyższych systemów w jednostkach Podatnika,

6) opracowanie dokumentu „Założenia techniczne infrastruktury teleinformatycznej”,

7) zarządzanie przedsięwzięciem w całym okresie wykonywania umowy w zakresie zadań wymienionych w pkt od 1 do 5,

Strona zaznacza, że „zarządzanie przedsięwzięciem” będzie polegało w szczególności na:

- nadzorze, koordynowaniu i monitorowaniu wykonywania prac objętych niniejszą umową,

- kontroli efektów wykonywania prac,

- inicjowaniu działań zmierzających do zapewnienia prawidłowej współpracy stron,

- zarządzaniu ryzykiem,

- zarządzaniu jakością,

- zarządzaniu zmianą.

Wynagrodzenie z tytułu szkolenia wypłacane będzie w zależności od formy szkolenia. Natomiast wynagrodzenie za realizację pozostałych zadań nastąpi po dokonaniu odbioru poszczególnych zadań. Płatność za zarządzanie przedsięwzięciem rozliczane jest w sposób następujący:

- zaliczka w wysokości 50% należnego wynagrodzenia za wykonanie tej usługi płatna do 30 dnia od daty podpisania umowy. Otrzymanie zaliczki wiązało się z wystawieniem faktury VAT w terminie 7 dni od jej otrzymania.

- pozostała część wynagrodzenia będzie uiszczana w 18 ratach (17 rat o równej wysokości). Raty będą płacone co miesiąc, począwszy od miesiąca kalendarzowego następującego po miesiącu otrzymania zaliczki. Podatnik zaznacza, że podstawą do dokonania płatności będzie faktura VAT wraz z raportem ze stanu realizacji przedsięwzięcia. Faktura VAT powinna zostać wystawiona w terminie 7 dni od zakończenia miesiąca kalendarzowego, w którym świadczone były usługi.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy stanowisko Podatnika, zgodnie z którym wydatki na „zarządzanie przedsięwzięciem” podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Podatnik przytacza treść art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie wartości niematerialnych i prawnych. Zakupowane przez przedsiębiorstwo produkty (oprogramowania) będące przedmiotem umowy zdaniem Podatnika zakwalifikowane zostaną do wartości niematerialnych i prawnych. W związku z tym cena ich nabycia nie będzie stanowiła jednorazowego kosztu uzyskania przychodu. Zdaniem Strony koszty uzyskania przychodu będą stanowiły odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej. W związku z tym cena ich nabycia nie będzie stanowiła jednorazowego kosztu uzyskania przychodu. Płatność nie jest skorelowana z konkretnym zadaniem (na dokonanie płatności nie ma wpływu zakończenie konkretnego zadania). Poszczególne zadania wykonywane są i oddawane do użytkowania w różnym czasie. Natomiast płatność za „zarządzanie przedsięwzięciem” jest dokonywana pomimo nieukończenia prac nad niektórymi systemami. Zgodnie z umową podstawą dokonania płatności jest faktura Vat wraz z raportem ze stanu realizacji przedsięwzięcia. Oznacza to, że płatność z tytułu zarządzania przedsięwzięciem nie jest determinowana dokonaniem odbioru poszczególnych systemów. W związku z tym, brak jest możliwości bezpośredniego przyporządkowania konkretnego kosztu „zarządzania przedsięwzięciem” do poszczególnego zadania. Nie można uznać, że poszczególna rata z tytułu zarządzania przedsięwzięciem zwiększa cenę nabycia konkretnego oprogramowania lub innego zadania. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Koszty pośrednio związane z prowadzoną przez Podatnika działalnością są potrącalne w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Podatnik na potwierdzenie słuszności swojego stanowiska powołuje się na treść orzecznictwa przepisów prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe w analogicznych sprawach. Zdaniem Podatnika koszty „zarządzania przedsięwzięciem” należy rozliczyć wg zasady określonej w art. 15 ust. 4 d w/w ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje: W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy wydatki na „zarządzanie przedsięwzięciem” podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Jak wynika z art. 15 ust. 4 d ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka część dotyczy danego okresu przekraczającego rok podatkowy, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4 e). Przedsiębiorstwo zakupiło usługę, polegającą na realizacji rozwiązań informatycznych wspierających świadczenie usług finansowych itp. Ww. usługa wiąże się z wykonaniem licznych prac zmierzających do opracowania i wdrożenia systemu informatycznego, a także nadzoru, monitorowania, kontroli i zarządzania pracami w trakcie realizacji umowy. Usługa zarządzania przedsięwzięciem ma na celu zidentyfikowanie zdarzeń, które mogłyby spowodować zakłócenie prac, określenie prawdopodobieństwa ich wystąpienia, ocenę skuteczności podejmowanych działań, identyfikowanie i zgłaszanie ewentualnych zmian oraz ustalenie źródła finansowania wdrożenia zmiany. Tego rodzaju działania nie będą zwiększały wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, jaką jest nabywane w ramach umowy oprogramowanie, bowiem nie stanowią one kosztów montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, o których mowa w art. 16 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ww. świadczenia nie są niezbędne do tego, aby system informatyczny zaczął funkcjonować. Służą natomiast temu, aby prace dotyczące uruchomienia systemu przebiegały sprawnie i nie zostały zakłócone przez nieprzewidziane zdarzenia. Tym samym uznać należy, iż ww. usługa zarządzania przedsięwzięciem służy zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów i uniknięciu negatywnych dla Przedsiębiorstwa skutków niewłaściwej realizacji prac. Koszt poniesiony z tego tytułu jest jak najbardziej uzasadniony i racjonalny. Biorąc powyższe pod uwagę, ww. koszt z tytułu usługi zarządzania przedsięwzięciem stanowi dla Przedsiębiorstwa koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszt ten ma charakter ogólny, toteż nie można go powiązać z konkretnym przychodem. Do wydatków, których nie sposób przyporządkować do danego przychodu, zastosowanie ma ww. art. 15 ust. 4 d oraz 4 e ustawy. Zatem reasumując, za datę poniesienia wydatku za „zarządzanie przedsięwzięciem” należy uznać dzień, na który zaksięgowane są na podstawie wystawionych faktur VAT poszczególne raty.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

).