POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku XXX z dnia 04.01.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu) uzupełnionego pismem z dnia 05.03.2007r (data wpływu do tut. Urzędu) oraz z dnia 29.03.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji art. 27 ust.1, 2, 3 i 4, art. 28 ust. 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie
Stan faktyczny podany we wniosku:Firmy z grupy XXX znajdujące się na terytorium Unii Europejskiej, sprzedają drukarki przemysłowe klientom z Polski, a nasza firma, na zlecenie zagranicznej firmy, instaluje. (uruchamia i szkoli personel) te drukarki u klientów w Polsce. Instalacja polega na skomplikowanym połączeniu drukarki do linii produkcyjnej u którego taka drukarka jest instalowana. Następnie po instalacji personel klienta jest szkolony w zakresie używania tej drukarki (programowanie, serwisowanie). Faktura za instalację jest wystawiana firmie z terytorium Unii, identyfikującej się Unijnym numerem VAT, ponieważ ona jest zleceniodawcą tej usługi.

Pytanie Spółki Proszę o informację czy możemy w takim przypadku, gdy wykonujemy instalację maszyny w Polsce na zlecenie firmy z Unii Europejskiej, usługę tą sklasyfikować jako świadczenie usług poza terytorium kraju. Usługa taka nie będzie podlegać wtedy ustawie o VAT.

Stanowisko Spółki.. Instalacja maszyny polega na jej uruchomieniu i przeszkoleniu personelu polskiej firmy na zlecenie innej firmy z Unii Europejskiej, dlatego zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi (firma z Unii) posiada siedzibę. stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona. Zatem opodatkowanie podatkiem VAT za tą usługę odbędzie się w kraju nabywcy, tj. poza Polską na terenie Unii, wiec usługa ta nie będzie podlegać podatkowi VAT w Polsce.

Ocena prawna stanowiska w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7. Stosownie do przepisów art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Organ podatkowy wskazuje , iż do zakwalifikowanie danych czynności do odpowiedniej grupy usług nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielenia informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS nr 1 poz. 11), zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam dokonuje klasyfikacji wykonywanych przez siebie czynności (usługi) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.Poprawne określenie przez Podatnika klasyfikacji świadczonych usług decyduje o miejscu świadczenia (a więc i opodatkowania) usług przez niego wykonywanych.

Ogólna zasada regulująca miejsce powstania obowiązku podatkowego wyrażona została w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem art. 2-6 i art. 28.

Powołany przez Spółkę art. 27 ust 3 ustawy stanowi, że w przypadku gdy usługi o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz :osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowościprawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego,podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę,to miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Regulacja zawarta w tym przepisie ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art 27 ust. 4 ustawy o VAT. Natomiast Wnioskodawca nie określił do jakich usług wymienionych w tym przepisie zakwalifikował wykonywane przez siebie czynności.W kontekście powyższego, zasadnym będzie więc twierdzenie, iż o ile świadczone przez Stronę usługi należą do wskazanych przez Nią usług niematerialnych, to spełnione zostaną warunki uprawniające do ich opodatkowania w miejscu siedziby nabywcy usług, w przeciwnym wypadku Strona ma obowiązek zastosować do świadczonych usług krajową stawkę VAT w wysokości 22%. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż usługa instalacyjna wykonywana przez Spółkę polega na skomplikowanym podłączeniu drukarki do linii produkcyjnej z jednoczesnym przeszkoleniem personelu w zakresie jej używania. W opinii tut. Organu usługi montażowe i instalacyjne co do zasady należy potraktować jako usługi świadczone na ruchomym majątku rzeczowym. Ich katalog obejmuje m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne związane z rzeczami ruchomymi, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych (maszyn i urządzeń), przetwarzanie i uszlachetnianie. W takim przypadku - w myśl szczególnej regulacji zawartej w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem jednak postanowień art. 28. Zgodnie z treścią art. 28 ust. 7 w przypadku usług, o których mowa powyżej, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. W ust. 8 tego przepisu zawarto dodatkowe zastrzeżenie, iż towary po wykonaniu usługi muszą zostać wywiezione poza terytorium kraju niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że rzeczy ruchome, na których Spółka wykonuje czy będzie wykonywała prace instalacyjno-montażowe pozostają w kraju, zatem nie zostaje spełniony warunek, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 28 ust. 7 ustawy o VAT, tak więc znajdzie tu zastosowanie reguła wyrażona w treści art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług. Reasumując powyższe, jeżeli świadczone przez Podatnika usługi można zakwalifikować do usług instalacyjno-montażowych to wówczas podlegają one opodatkowaniu w Polsce wg stawki VAT 22%.