Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wejherowie
PB/PDP/423-6/07/BD
z 6 sierpnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PB/PDP/423-6/07/BD
Data
2007.08.06
Autor
Urząd Skarbowy w Wejherowie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
budownictwo społeczne
kredyt
umorzenie
Pytanie podatnika
Czy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód postaci umorzenia części kredytu z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego zaciągniętego na budowę mieszkań na wynajem przez WTBS jest zwolniony z podatku?
Postanowienie Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.06.2007r. ( data wpływu do tut. organu podatkowego 29.06.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania dochodu z umorzenia części Kredytu Funduszu Mieszkaniowego zaciągniętego na budowę mieszkań na wynajem, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie stwierdza, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego Uzasadnienie Towarzystwo Budownictwa Społecznego Sp. z o.o. zajmuje się budową budynków mieszkalnych na wynajem. Działając na podstawie ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego w związku z realizowanymi przedsięwzięciami inwestycyjno-budowlanymi, zaciąga kredyt z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego na sfinansowanie nie więcej niż 70 % kosztów przedsięwzięcia. Kredyt ten podlega umorzeniu w wysokości 10% kosztów przedsięwzięcia finansowanego przy udziale środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego po jego terminowym zakończeniu i rozliczeniu. Jak przedstawia Wnioskodawca, umorzona kwota kredytu jest częściowym zwrotem wydatków związanych z budową środka trwałego jakim jest budynek mieszkalny, od którego dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, dochód w wysokości umorzonego kredytu jest wolny od podatku w oparciu o art.17 ust.1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Podatnika dochód z tytułu umorzenia części kredytu może podlegać również zwolnieniu od podatku dochodowego w trybie art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym. Jak wskazano we wniosku, czynsz za wynajem mieszkań w TBS, zgodnie z art.28 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie może być wyższy w skali roku niż 4 % wartości odtworzeniowej lokalu i obejmuje między innymi spłatę kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę mieszkań. Zdaniem Podatnika, spłata kredytu i odsetek wchodzi w zakres gospodarki mieszkaniowej, w związku z powyższym w ocenie wnioskodawcy, dochód z umorzenia części tego kredytu spełnia warunki określone w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wyjaśnia co następuje: Zasady powstawania i funkcjonowania towarzystw budownictwa społecznego reguluje ustawa z dnia 26.10.1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. Nr 98, poz.1070). W świetle postanowień tej ustawy Towarzystwa Budownictwa Społecznego (TBS) mogą być tworzone wyłącznie w formie spółek kapitałowych (akcyjnych lub z ograniczoną odpowiedzialnością) lub spółdzielni. Wobec czego TBS są osobami prawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654. ze zm.), zwanej dalej ustawą. Przepis art.7 ust.1 ustawy, wiąże obowiązek podatkowy z osiągnięciem dochodu- bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art.12 ust.1 pkt 1 ustawy przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Art.12 ust.1 pkt 3 ustawy, do przychodów zalicza również wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
Jednakże w myśl art.12 ust.4 pkt 8 ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
Warunki i tryb udzielania kredytu ze środków Funduszu Mieszkaniowego reguluje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 lipca 2000r. w sprawie warunków i trybu udzielania kredytów i pożyczek ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego oraz niektórych wymagań dotyczących lokali i budynków finansowanych przy udziale tych środków (Dz.U. Nr 62, poz.719). Rozporządzenie to definiuje pojęcie kredytu, prze który należy rozumieć kredyt udzielony ze środków Funduszu na realizację przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego lub komunalnej infrastruktury technicznej. W sensie ekonomicznym kredyt polega na odstąpieniu przez jedną ze stron (wierzyciela) drugiej stronie (dłużnikowi) określonej wartości w pieniądzu lub w towarze w zamian za obietnicę zwrotu w ustalonym terminie równowartości łącznie z wynagrodzeniem za jej udzielenie, czyli odsetkami. Zgodnie z art.16 ust.1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, Krajowy Fundusz Mieszkaniowy, zwany dalej "Funduszem", służy realizacji zadań wynikających z polityki państwa w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz rozwoju budownictwa mieszkaniowego. Środki z tego Funduszu mogą być przeznaczone na udzielanie na warunkach preferencyjnych, kredytów towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę lokali mieszkalnych na wynajem, z zastrzeżeniem art. 20. O tym, że ze środków tego Funduszu mogą być dokonywane dopłaty stanowi art.21b ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, ale warunki i tryb udzielania tych dopłat regulują odrębne przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie dokonywania dopłat ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego (Dz. U. Nr 81, poz.734). Do dnia 15.10.2004r. (kiedy to nastąpiło uchylenie art.19 ust.9 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego przez art.1 pkt.3 lit.c ustawy z dnia 27.08.2004r. Dz.U. Nr.213, poz.2157) art.19 ust.9 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego stanowił, iż kredyt, o którym mowa w art.18 pkt 1 (kredyt udzielany towarzystwom budownictwa społecznego na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę lokali mieszkalnych na wynajem), podlegał umorzeniu w wysokości 10 % kosztów przedsięwzięcia finansowanego przy udziale środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, po jego terminowym zakończeniu i rozliczeniu. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż umorzenie kredytu zaciągniętego z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego jest – zgodnie z art.12 ust.1 pkt 3 ustawy – przychodem podatkowym powstającym w dacie jego umorzenia (w wysokości kwoty umorzenia), nie ujmowanym w części odpisów amortyzacyjnych ustalonych w wysokości wynikającej z udziału procentowego w sfinansowaniu wytworzonego środka trwałego. Jak wynika z powyższego, kredyt jest pojęciem odrębnie definiowanym i nie jest wymieniony w treści art.17 ust.1 pkt 21 ustawy. W związku z powyższym dochód z jego umorzenia nie może być objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 17 ust.1 pkt 21 ustawy, dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m, objęte są zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych. Zakres art.17 ust.1 pkt.21 ustawy dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych pochodzących z dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń. Pojęcia te nie są tożsame z pojęciem kredytu. Przepis art.17 ust.1 pkt 21 nie obejmuje zwolnieniem środków pochodzących z kredytów i pożyczek lub z ich umorzenia, w związku z powyższym środki z umorzenia kredytu udzielonego z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, po jego terminowym zakończeniu i rozliczeniu nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Zgodnie z art. 17 ust.44 ustawy, ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wskazano wcześniej Krajowy Fundusz Mieszkaniowy, zwany dalej "Funduszem", służy realizacji zadań wynikających z polityki państwa w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz rozwoju budownictwa mieszkaniowego. Środki z tego Funduszu mogą być przeznaczone na udzielanie, na warunkach preferencyjnych, kredytów towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę lokali mieszkalnych na wynajem (...) Zgodnie z art.19 ust.2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,do kosztów przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego zalicza się koszty budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy oraz adaptacji budynków lub ich części na cele mieszkalne oraz koszty:
W świetle postanowień art.27 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 26 października 1995r., przedmiotem działania towarzystwa jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu. Towarzystwo może również:
Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jednakże pod pojęciem tym należy rozumieć działania mające na celu utrzymanie: 1. budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnych do nich pomieszczeń, jak w szczególności: - dźwigi osobowe i towarowe, - aparaty do wymiany ciepła, - kotłownie i hydrofornie wbudowane, - klatki schodowe, - strych, piwnice, komórki, - garaże 2. pomieszczeń znajdujących sie w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnianiem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj. - budynki ( pomieszczenia) administracji osiedlowej, - kotłownie i hydrofornie wolnostojące, - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe 3. urządzeń i uzbrojeń terenów, na których znajdują sie budynki wyżej wymienione jak: - zbiorniki- doły gnilne, szamba, - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, - budowle inżynieryjne (studnie itp.), - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. Latarnie oświetleniowe, ogrodzenia. Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w świetle art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Powyższe oznacza, że na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy składają się wpływy z pobieranych od lokatorów oraz pokrywane z nich koszty, a na zasoby mieszkaniowe składa się już istniejąca substancja a nie budynki w budowie. W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. przepis art.17 ust.1 pkt 4j ustawy stanowił, iż wolne od podatku są dochody towarzystw budownictwa społecznego uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz na budowę mieszkań na wynajem. W aktualnie obowiązującym stanie prawnym, ze zwolnienia obejmującego dochody towarzystw budownictwa społecznego wykluczono dochody przeznaczone na budowę mieszkań na wynajem. Ponieważ cel na jaki zostają przeznaczone kredyty z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego jest jednoznacznie określony w przepisach i jest on ściśle związany z kosztami budowy lokali na wynajem, w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie umorzenie części tego kredytu, nie jest objęte zwolnieniem, o którym mowa w art.17 ust.1 pkt 44 ustawy. Ponieważ zdaniem Wnioskodawcy umorzenie części kredytu zaciągniętego na budowę mieszkań na wynajem z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art.17 ust.1 pkt 21 ustawy i dodatkowo może skorzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt 44 ustawy, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.