P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 26b ust. 1, ust. 2 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), art. 9 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U z 2006r. Nr 217, poz. 1588 ) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 01.06.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako :

nieprawidłowe odnośnie wyliczenia kwoty przypadającej do odliczania w wysokości 57,85% odsetek od kredytu w przypadku zaciągnięcia drugiego kredytu na cele mieszkaniowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 01.06.2007r zwrócili się Państwo z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawierał między innymi następujące pytanie: czy zaprezentowane wyliczenia dotyczące kwoty odliczenia wydatków na spłatę odsetek od drugiego kredytu mieszkaniowego są prawidłowe?

Stan faktyczny: W sierpniu 2004r. podatnicy nabyli mieszkanie od dewelopera. Wartość nieruchomości w kwocie 156.159,33 zł., częściowo w kwocie 90.000,00 zł. sfinansowana została kredytem mieszkaniowym, który spłacają korzystając z ulgi odsetkowej. Następnie w 2006r. nabyli drugie mieszkanie za kwotę 219.608,57 zł. ( w tym: garaż i udział w gruncie wynosi 30.500,00 zł., schowek w garażu podziemnym wynosi 5.782,80 zł. ), które w wysokości 205.000,00 zł. zostało sfinansowane przez Bank. Kredyt został uruchomiony w 2006r.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Zdaniem Podatników odliczenie ulgi odsetkowej przysługuje w wysokości 57,85% kwoty odsetek od drugiego kredytu, na potwierdzenie czego dokonano następujących wyliczeń:

1. wartość inwestycji – 219.608,57 zł.

2. garaż i udział w gruncie – 30.500,00 zł.

3. schowek w garażu podziemnym – 5.782,80 zł.

4. wydatki, których nie można odliczać - ( poz. 2+poz. 3 ) = 36.282,80 zł.

5. część odsetek niepodlegajacych odliczeniu – 36.282,80 zł. X 100/219.608,57 zł. =16,52%

Współczynnik ten został użyty w celu wyliczenia odsetek, od któtych nie przysługuje odliczenie.

Ponadto Podatnicy twierdzą, iż w sumie mogąc skorzystać z ulgi odsetkowej do kwoty kredytu 189.000,00 zł. dokonali następującego wyliczenia, z którego wynika, że mogą odliczyć 57,85% odsetek od drugiego kredytu.

1. 205.000,00 zł. X 100/219.608,57 zł. = 93,35% ( wielkość sfinansowana kredytem )

2. 219.608,57 zł. - 16,52% = 183.329,23 zł.

3. 193.329,23 zł. X 93,35%/100 = 171.137,84 zł. ( kwota kwalifikująca sie do odliczeń )

4. 189.000,00 zł. - 90.000,00 zł. = 99.000,00 zł. ( kwota pozostała do wykorzystania )

5. 99.000,00 zł. X 100/171.137,84 zł. = 57,85%

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. (...) oraz zgodnie z pkt b) została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie 01.01.2002 do 31.12.2006r.

Warunki skorzystania z „ulgi odsetkowej” określa cytowany powyżej przepis art. 26b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Tak więc w świetle wyżej wymienionych regulacji, jeżeli Podatnicy zawarli umowę nowego kredytu do 31.12.2006r., dokonali lub dokonają zakupu budynku mieszkalnego od developera oraz spełnią pozostałe warunki przewidziane w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mają prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 26b ust. 4 ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł. Istotne znaczenie dla określenia limitu odliczenia ma zatem wysokość zaciągniętego kredytu, a nie suma spłaconych odsetek.

W zwiazku z powyższym przysługuje Państwu prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od drugiego kredytu mieszkaniowego dokonując następujących wyliczeń:

1. 189.000,00 zł. - 90.000,00 zł. = 99.000,00 zł.

2. 99.000,00 zł. / 205.000,00 zł. X 100 = 48,29%

A zatem jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa wyliczony przez Państwa udział procentowy wynoszący 57,85% jest nieprawidłowy, gdyż przysługujące odliczenie wynosi 48,29% kwoty odsetek od drugiego kredytu.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.