POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) oraz art. 4 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy-Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w sprawie: koszty uzyskania przychodów – odsetki od pożyczki udzielonej przez udziałowca („niedostateczna kapitalizacja”)

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Kapitał zakładowy Spółki z o.o. wynosi 50.000 zł. 80% udziałów w kapitale posiada Spółka z siedzibą na Wyspie Man.

2 lipca 1997r. Spółka z o.o. zaciągnęła pożyczkę od większościowego udziałowca w kwocie 248.000 USD, która zgodnie z umową powinna zostać spłacona do dnia 31 grudnia 2007r. Odsetki są płatne z końcem każdego roku. Do chwili obecnej Spółka z o.o. nie spłaciła kapitału pożyczki w żadnej części.

17 sierpnia 1998r. Spółka z o.o. zaciągnęła kolejną pożyczkę od większościowego udziałowca w kwocie 400.000 USD. Zgodnie z umową pożyczka powinna zostać spłacona do dnia 31 grudnia 2008r. Oprocentowanie jest płatne z końcem każdego roku. Na dzień dzisiejszy do spłaty pozostało 110.000 USD.

Spółka z o.o. ze względu na trudną sytuację finansową nie wywiąże się ze spłaty wyżej wymienionych pożyczek w umownych terminach. Spółka rozważa możliwość wydłużenia terminów spłaty obu pożyczek, poprzez podpisanie stosownych aneksów do wcześniej zawartych umów.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy odsetki od niespłaconych kapitałów pożyczek, które będą płacone po przedłużeniu terminów spłaty pozostaną nadal kosztem uzyskania przychodu.

Zdaniem Podatnika odsetki od pożyczek zawartych przed 1999r. będą dla Spółki kosztem uzyskania przychodów nawet po wydłużeniu aneksami terminów spłaty pożyczki.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie stanowią kosztu uzyskania przychodów odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększające koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Według art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego (akcyjnego) spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Ograniczenia przewidziane w cytowanym przepisie, po spełnieniu pewnych warunków nie mają zastosowania do umów zawartych przed dniem 01.01.1999r. Bowiem zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 20.11.1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 144, poz. 931) podatnicy, którzy zawarli umowy pożyczki (kredytów), o których mowa w art. 1 pkt 12 lit. a) tiret siedemnaste, przed dniem wejścia w życie ustawy - z wyjątkiem podatników, którzy kopię takiej umowy przekazali uprzednio urzędowi skarbowemu i opłacili stosowną opłatę skarbową - są obowiązani, w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy, zawiadomić urzędy skarbowe, właściwe ze względu na siedzibę podatnika, o zawarciu takich umów i przesłać tym urzędom ich wykazy zawierające dane określające strony takiej umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres, na jaki umowa została zawarta; w przeciwnym przypadku przyjmuje się, że umowa została zawarta po dniu wejścia w życie ustawy.

Powyższe rozwiązanie podyktowane było zasadą, iż przepisy ustaw nie powinny działać wstecz, szczególnie w przypadkach jeżeli działanie takie mogłoby powodować utratę praw nabytych przez podatników i w konsekwencji powodować pogorszenie sytuacji tych podatników, którzy uprzednio (przed dniem wejścia w życie wspomnianej ustawy) zawarli tego rodzaju umowy i w związku z tymi umowami zobowiązali się do spłaty odsetek wynikających z tych umów. Tak więc przepisy zawarte we wspomnianym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992r. co do zasady nie mają zastosowania do odsetek wynikających z umów pożyczek, jeżeli zawarcie takiej umowy i określenie wysokości tych odsetek nastąpiło przed dniem 1 stycznia 1999r. Wspomniane przepisy mają więc zastosowanie do odsetek wynikających z umów zawartych po dniu 31 grudnia 1998r.

W świetle powyższego, jeżeli podatnik przed 01.01.1999r. przekazał urzędowi skarbowemu kopię umowy pożyczki z dnia 02.07.1997r. i z dnia 17.08.1998r. oraz opłacił stosowną z tego tytułu opłatę skarbową bądź też do 30.01.1999r. (tj. w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 20.11.1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) przesłał właściwemu urzędowi skarbowemu wykaz umów pożyczek zawierający dane umowy pożyczki z dnia 02.07.1997r. i z dnia 17.08.1998r (strony umowy, wysokość odsetek, zabezpieczenie umowy oraz okres, na jaki umowa została zawarta), to nabył prawo do zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek płaconych od ww. pożyczki z dnia 02.07.1997r. i z dnia 17.08.1998r bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992r.

Jednocześnie przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. nie wprowadzają konsekwencji w postaci utraty nabytych praw do zaliczania w ciężar kosztów odsetek od pożyczek, bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992r. w sytuacji, gdy strony umowy pożyczki zawartej przed 01.01.1999r. aneksem przesuną termin spłaty pożyczki. Zatem zmiana terminu spłaty pożyczki w przypadku umów zgłoszonych do urzędu skarbowego nie będzie miała wpływu na podatkowe traktowanie odsetek. Odsetki od zmienionej umowy pożyczki będą stanowić koszt uzyskania przychodu na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 pkt 11 i 12 oraz art. 11 ustawy z dnia 15.02.1992r., pod warunkiem istnienia związku przyczynowo-skutkowego z przychodami osiąganymi przez Spółkę. Reasumując w ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Podatnika jest prawidłowe.