P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60) oraz art. 22, art. 23, art. 30b ust. 1, ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 08.05.2007r. ( data wpływu do Urzędu 29.05.2007r. ) uzupełnionego dnia 26.06.2007r., dnia 28.06.2007r. oraz dnia 20.08.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako:

nieprawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na nabycie jednostkowych praw poboru, na podstawie których nabyto akcje - w części dotyczącej akcji, które nie były przedmiotem odpłatnego zbycia w 2004r.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.05.2007r. ( data wpływu do Urzędu 29.05.2007r.) zwrócili się się Państwo z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa indywidualnej sprawie, który zawierał następujące pytanie:

czy można zaliczyć wydatki dotyczące nabycia praw poboru w koszty uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym nastąpiła ich realizacja ( nawet w tym przypadku, gdy nie nastąpiła sprzedaż akcji nabytych na podstawie tych praw poboru )?

Stan faktyczny: Podatnicy w dniach 21 i 27 kwietnia 2004 roku nabyli łącznie 5.294 szt. jednostkowych praw poboru akcji Mieszka S.A za łączną kwotę 57.467,00zł. Każde zakupione prawo uprawniało do zakupu 5 akcji nowej emisji. W związku ze złożonym zapisem na akcje nowej emisji na rachunek wpłynęło 26.470 szt. Po 1,03 zł. na łączną kwotę 27.264,10zł. W dniu 21.05.2004r. sprzedano 6.044 szt. akcji oraz w dniu 22.10.2004r. sprzedano 2.500 szt. akcji na łączną kwotę 28.939,46 zł. W koszty uzyskania przychodu zaliczono całą kwotę wydatków na nabycie 5.294 szt. praw poboru akcji tj. 57.467,00zł., nie licząc prowizji.

w kwocie 362,03zł.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Zdaniem podatników wydatki poniesione w 2004r. na nabycie prawa poboru akcji powinny być zaliczone w 2004r w koszty uzyskania przychodów, choćby dlatego, że zakup praw poboru nie wiąże się z obowiązkiem zapisu na nową emisję akcji, a jedynie na nią pozwala. Dlatego też w pewnych sytuacjach nie dokonuje się zapisu, gdy akcje są np. tańsze na GPW.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy

Na podstawie art. 30b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów ( akcji ) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

1. bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),
2. koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów ( akcji ) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów ( akcji ), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Z analizy wyżej przedstawionych uregulowań prawnych wynika, że przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych, w tym akcji, ustawodawca dał możliwość uwzględniania w kosztach uzyskania wszystkich wydatków poniesionych przez podatnika pod warunkiem, że będą one miały związek z przychodami ze sprzedaży, a także przesunął moment, w którym wydatki związane z nabyciem papierów wartościowych są uwzględniane jako koszt, z momentu poniesienia wydatku do momentu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych. O tym, które z poniesionych przez podatnika wydatków można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przesądza przede wszystkim to czy między tym wydatkiem a przychodem istnieje związek przyczynowo-skutkowy tego rodzaju, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie bądź zwiększenie przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniach 21 i 27 kwietnia 2004 roku nabyli Państwo łącznie 5.294 szt. jednostkowych praw poboru akcji Mieszka S.A za łączną kwotę 57.467,00zł. Każde zakupione prawo uprawniało do zakupu 5 akcji nowej emisji. W związku ze złożonym zapisem na akcje nowej emisji na rachunek wpłynęło 26.470 szt. po 1,03 zł. na łączną kwotę 27.264,10zł. W dniu 21.05.2004r. sprzedano 6.044 szt. akcji oraz w dniu 22.10.2004r. sprzedano 2.500 szt. akcji na łączną kwotę 28.939,46 zł. W koszty uzyskania przychodu zaliczono całą kwotę wydatków na nabycie 5.294 szt. praw poboru akcji tj. 57.467,00zł.

A zatem z powyższego wynika, iż wydatki na nabycie innych papierów wartościowych ( praw poboru akcji ) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalania dochodu z odpłatnego ich zbycia. W związku z tym, do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć należy tylko te koszty nabycia jednostkowych praw poboru akcji, które do końca 2004 roku zostały sprzedane.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.