Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku działając w oparciu o przepisy:

• art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1590),
• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.07.2007r.,
• art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.06.2007r. (data wpływu 29.06.2007r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku uznać za nieprawidłowe.

W dniu 29.06.2007 roku wpłynął do tut. organu podatkowego Pana wniosek o udzielenie w jego indywidualnej sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, dla której ewidencję prowadzi w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jest podatnikiem podatku VAT. W miesiącu czerwcu 2007 roku wykonał wraz ze swoimi pracownikami zatrudnionymi w swojej firmie budowlanej remont dachu na budynku mieszkalnym, który jest w części Jego i Jego małżonki własnością. Przedmiotem wniosku z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych jest pytanie: Jak uwzględnić w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wartości świadczenia usługi remontowej na potrzeby osobiste przez własną firmę budowlaną.

Zdaniem Podatnika, wykonane przez Niego roboty remontowo – budowlane w domu mieszkalnym w części stanowiącej własność Jego i Jego małżonki, należy potraktować jako świadczenie usługi na cele osobiste i zgodnie z ustawą VAT opodatkować podatkiem od towarów i usług. Wartość usługi skalkuluje wyliczając wartość materiałów zużytych do tej usługi wg cen zakupu oraz koszt robocizny zatrudnionych przez niego pracowników na podstawie roboczogodziny, stawki wynagrodzenia osobistego oraz pochodnych składników związanych z kosztami zatrudnienia pracowników. Do wartości tej usługi nie będzie wliczał swojej pracy. W ten sposób ustali wartość netto usługi świadczonej na cele osobiste, która będzie stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem VAT oraz zostanie wpisana do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie „pozostałe przychody”.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami podatkowymi będą tylko te wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia określonego przychodu. Tak więc musi istnieć związek przyczynowy między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem.

Mając na uwadze powyższe uregulowania w sytuacji gdy podatnik prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo – budowlanych (firmę budowlaną) i część zakupionych materiałów budowlanych, oraz usług uprzednio zaksięgowanych w koszty (wartość materiałów zużytych oraz koszt robocizny) – przekaże na własne potrzeby, to wydatki w tej części jako nie mające związku z uzyskanym przychodem, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego wartość świadczonej usługi przekazanej w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na własne potrzeby skutkować będzie koniecznością wyłączenia wszystkich wydatków związanych z świadczeniem tej usługi (w tym wartość materiałów zużytych do tej usługi wg cen zakupu oraz koszt robocizny zatrudnionych pracowników wraz z wszystkimi pochodnymi składnikami związanymi z kosztami tej usługi) z kosztów prowadzonej działalności.

W związku z powyższym nieprawidłowe jest stanowisko podatnika wyrażone we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.