Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 stycznia 2007r. Spółka otrzymała fakturę VAT wystawioną w dniu 29 grudnia 2006r. dotyczącą między innymi usług wsparcia technicznego. Kwoty wykazane na w/w fakturze obejmują usługi, które będą świadczone przez cały 2007r. Świadczenie usług zostało oparte na pisemnej umowie, zawartej w dniu 14 grudnia 2006r. w Warszawie pomiędzy Spółką - „Zamawiającym”, a kontrahentem - „Wykonawcą”. Usługi wsparcia technicznego, które będą świadczone w 2007r. obejmują następujące czynności:

Dla urządzeń FortiCare:

– xxxxx - wsparcie techniczne do FG 1000A

– xxxxx - wsparcie techniczne do FortiAnalyzer

– xxxxx - wsparcie techniczne do FortManagera.

Wsparcie techniczne do urządzeń FortiGate, systemu operacyjnego FortiOS oraz głównych funkcji wbudowanych w urządzenia FortiGate. Po wykupieniu usługi i rejetracji urządzenia użytkownik otrzymuje dostęp do bazy wiedzy:http:/....................

Dla urządzeń McAfee:

– xxxxx - roczne wsparcie techniczne do sensorów I-2700

– xxxxx - roczne wsparcie techniczne do sensora I-4000

– xxxxx - roczne wsparcie techniczne do urządzenia do centralnego zarządzania sensorami

Wsparcie techniczne do urządzeń McAfee po wykupieniu usługi i rejetracji urządzenia użytkownik otrzymuje dostęp do bazy wiedzy: http.........

W ramach usługi użytkownik otrzymuje:

- bieżące aktualizacje sygnatur (wirusów, trojanów i innego oprogramowania złośliwego) na podstawie których urządzenia wykrywają i blokują zagrożenia,

- bieżące aktualizacje oprogramowania użytkowego – zarządzającego urządzeniami,

- wsparcie techniczne – pomoc w rozwiązywaniu problemów z działaniem i konfiguracją urządzeń.

Zdaniem podatnika faktura opisana w stanie faktycznym nie dokumentuje dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), została otrzymana przed wykonaniem usługi oraz nie podlega wyłączeniu (nie dokumentuje czynności od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11) w zakresie regulacji przepisu art. 86 ut. 12 ustawy o VAT, w związku z tym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury powstaje w ostatnim miesiącu wykonania usługi zgodnie z ust. 12 art. 86 ustawy o VAT. W konsekwencji powyższego prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wystąpi w miesiącu grudniu 2007r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 w związku z ust. 3, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Powyższe stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z §14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz. 798), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i lit. b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 oraz potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. Z kolei na podstawie ust. 12 art. 86 w/w ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W świetle powołanych wyżej przepisów na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż przedmiotowa faktura nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego ze względu na sam fakt wystawienia faktury. Przepisy dotyczące zasad wystawiania faktur ściśle wiążą obowiązek wystawienia faktury z tytułu przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty z faktem ich otrzymania. W opisanym stanie faktycznym faktura została wystawiona zarówno przed otrzymaniem zaliczki jak i wykonaniem usługi. Tym samym spełniona została przesłanka wynikająca z cytowanego wyżej art. 86 ust. 12, ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby faktura ta podlegała wyłączeniu (nie dokumentuje czynności od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11) z zakresu regulacji tego przepisu. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku wykazanego w przedmiotowej fakturze powstanie z dniem całkowitego wykonania usługi, tj. w grudniu 2007r.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).