W odpowiedzi na wniosek z dnia 20-07-2004 (złożony w dniu 21-07-2004 w Departamencie Podatków Pośrednich Ministerstwa Finansów), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) – zgodnie z właściwością – wyjaśnia co następuje.

Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że Spółka premiuje odbiorców towarów poprzez udzielanie rabatów. Cyt.: “Rabaty należne są detaliście po osiągnięciu odpowiedniego poziomu zakupów i są przyznawane okresowo (kwartalnie lub rocznie), z dołu, po zakończeniu danego okresu, w stosunku do wszystkich zakupów dokonanych w tym okresie i są wyrażone jako procent wartości tych zakupów.” Spółka stoi na stanowisku, że rabaty powinny być dokumentowane fakturą korygującą. Z uwagi na techniczną uciążliwość przygotowania kilkutysięcznostronicowych faktur korygujących, Spółka proponuje wystawianie faktur zbiorczych.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, że jednoznaczne rozstrzygnięcie, czy rabat (opust, bonus, premia pieniężna itp.) zmniejsza podstawę opodatkowania VAT, możliwe jest każdorazowo w oparciu o analizę stosunku prawnego łączącego strony czynności. Spółka załączyła do wniosku kopię dokumentu określonego jako „Potwierdzenie warunków handlowych”. Zgodnie z treścią dokumentu (cyt.) “Dostawca zobowiązuje się wypłacić na rzecz Odbiorcy premię roczną w przypadku, gdy obrót netto zrealizowany pomiędzy Stronami przekroczy w roku kwotę ...”. Dokument określa termin płatności premii pieniężnej oraz przewiduje możliwość potrącenia kwoty premii o przeterminowane należności Spółki. Z dokumentu wynika więc jednoznacznie, że rabat, o którym mowa w treści wniosku ma w rzeczywistości charakter świadczenia pieniężnego (premii) na rzecz kontrahenta.

Zgodnie z treścią art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont). Z informacji przedstawionych przez Stronę wynika, że wysokość rabatu/premii jest znana dopiero po zakończeniu okresu rozliczeniowego (procent od obrotu), natomiast w momencie dostawy uzyskanie rabatu/premii jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym. Tak więc w chwili powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy Spółka prawidłowo ustala podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Przyznanie rabatu/premii po zakończeniu pewnego okresu rozliczeniowego nie powoduje zmiany wielkości obrotu, o którym mowa w treści przepisu art. 29 ust. 1, czyli kwoty należnej z tytułu sprzedaży. Nie dochodzi zatem do sytuacji przewidzianej hipotezą przepisu § 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur/.../ (Dz. U. Nr 97, poz.971), cyt.: “w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą”. Świadczenie pieniężne nie związane z konkretną transakcją nie jest rabatem, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Spółka nie ma więc podstaw do wystawiania faktur korygujących.

Należy przy tym zauważyć, że uzyskanie świadczenia pieniężnego skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie beneficjenta, albowiem w zamian wykonuje on czynności, które należy uznać za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wg dyspozycji art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z treścią art. 8 ust.1, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów/.../. Transakcja powinna zatem zostać udokumentowana fakturą wystawioną przez Odbiorcę