P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie przepisów art.216 §1 i art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a §1 z dnia 26.06.2006 r.

p o s t a n a w i a

uznać Pana stanowisko

w części dotyczącej art.21 ust.1 pkt 46 za nieprawidłowe

w części dotyczącej art.21 ust.1 pkt 39 za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny zawarty we wniosku

Jestem obywatelem Rumunii przebywającym czasowo w Polsce w celu realizacji europejskiego stypendium badawczo-szkoleniowego Marie Curie w projekcie o nazwie ASSEMIC. Projekt realizuję w okresie od 1.08.2006r. do 30.06.2007r. na Wydziale Mechatroniki Politechniki .

Stypendia Marie Curie realizowane są w ramach Programów Ramowych Badań i Rozwoju Unii Europejskiej. Moje stypendium realizowane jest w ramach 6. Programu Ramowego, a ja jestem osobą bezpośrednio realizującą cel programu jakim jest realizacja projektu o nazwie ASSEMIC. Programy Ramowe, a w ich zakresie projekty Marie Curie nie należą w żadnym zakresie do Funduszy Strukturalnych, które są odrębnym mechanizmem finansowania.

W ramach realizacji projektu Marie Curie o nazwie ASSEMIC, w czasie, o którym mowa powyżej, na Politechnice Warszawskiej jestem zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Przebywam czasowo na terytorium Polski w celu realizacji stypendium badawczo-szkoleniowego Marie Curie w projekcie ASSEMIC. Projekt realizowany jest w ramach 6. Programu Ramowego UE, a wszelkie środki w nim wypłacone pochodzą z Komisji Europejskiej. Jednocześnie prowadząc prace badawcze w laboratorium mikrotechniki i fotoniki Politechniki Warszawskiej jestem osobą, która bezpośrednio realizuje cel projektu ASSEMIC, a Politechnika jest instytucją, która zgodnie z ustanowionymi przez Komisję Europejską zasadami realizacji projektów Marie Curie, jest instytucją uprawnioną, a zarazem zobowiązaną do przekazywania środków finansowych na rzecz mojego wynagrodzenia z tytułu pracy w w/w projekcie. Kwestia przekazywania środków finansowych w projektach realizowanych w zakresie Programów Ramowych była już rozstrzygana przez Ministra finansów w piśmie z dnia 27.06.2003r. kierowanym do wszystkich izb skarbowych w kraju, a wydanym pod sygnaturą PB5/I/IMD-033-21-1128/03. Zgodnie z w/w stanowiskiem Ministra, prawu mojego zwolnienia podatkowego opartego na art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uchybia fakt, iż uprzednio środki te wpłynęły na rachunek bankowy instytucji, która obowiązana jest je przekazać naukowcowi.

Środki finansowane na stypendia Marie Curie – jak wskazałem wyżej – pochodzą ze środków Programów Ramowych i wypłacane są przez Komisję Europejską w ramach tzw. bezzwrotnej pomocy w charakterze programów stypendiów badawczo-rozwojowych.

Tym samym, stan faktyczny w mojej indywidualnej sprawie odpowiada dyspozycji przepisu art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w sprawie możliwości zastosowania w/w przepisu w stosunku do stypendiów Marie Curie, dnia 7.03.2007r. wydane zostało pod sygnaturą PO2/415/321/32/EG/06, Postanowienie Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego, gdzie potwierdzono jednoznacznie prawo do zwolnienia podatkowego dla podatnika realizującego analogiczny do mojego projekt. Istotnym jest tu fakt, iż stypendium Marie Curie, kiedy zostanie już przyznane, realizowane jest zawsze na niezmiennych, z góry określonych zasadach.

Wspomnieć należy także, iż w stosunku do stypendiów Marie Curie, zarówno Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany (w trybie art.14a Ordynacji podatkowej) jak i Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku (w piśmie o sygnaturze BI/415-0234/07) potwierdzili prawo do zwolnienia podatkowego dla stypendiów Marie Curie także na podstawie art.21 ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zasady przyznawania w/w stypendiów zostały zatwierdzone przez Ministra Edukacji Narodowej i Sportu dnia 06.07.2004r. Decyzja DSW-2-0412-06/ZM/2004. Tym samym, stypendia Marie Curie jako stypendia naukowe, których zasady przyznawania zatwierdził w odpowiednim trybie właściwy minister, korzystać mogą – co zostało potwierdzone w w/w stanowiskach – także z dyspozycji art.21.ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jest Pan stypendystą projektu badawczo-szkoleniowego Marie Curie w projekcie ASSEMIC finansowanym przez Komisję Europejską w ramach 6. Programu Ramowego przewidzianego na lata 2002-2006. Program ten jest programem współpracy, w ramach którego uczelnie, instytuty naukowe, przedsiębiorstwa oraz indywidualni naukowcy mogą ubiegać się o fundusze na realizacje różnego rodzaju projektów badawczych i szkoleniowych. Jednym z jego elementów jest Program Stypendialny Marie Curie oferujący 12 różnych rodzajów stypendiów w każdej dziedzinie naukowej. 6. Program Ramowy, będący kontynuacją 5. Programu Ramowego, otwarty jest przede wszystkim dla krajów członkowskich i kandydujących oraz dla wszystkich pozostałych, tzw. krajów trzecich, choć w ograniczonym zakresie. Celem tego programu jest m.in. wspieranie badań naukowych poprzez wspomaganie stypendiami początkujących naukowców. Warunkiem ubiegania się o stypendium jest przedstawienie różnego rodzaju projektów badawczych i szkoleniowych ocenianych przez niezależnych ekspertów wybieranych przez Komisję Europejską spośród naukowców z krajów UE i krajów stowarzyszonych.

Zasady przyznawania stypendiów Marie Curie finansowanych przez Komisję Europejską w ramach 6. Programu Ramowego oraz stypendiów Wspólnotowego Centrum Badawczego zostały zatwierdzone przez Ministra Edukacji Narodowej i Sportu decyzją w dnia 06.07.2004r. nr DSW-2-0412-06-/ZM/2004.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Należy zauważyć, iż wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonywania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczące zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U.Nr 116, poz.1206).

Pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie, wyżej cytowanego art.21 ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 39 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Zasady przyznawania stypendiów Marie Curie finansowanych przez Komisję Europejską w ramach 6. Programu Ramowego oraz stypendiów Wspólnotowego Centrum Badawczego zostały zatwierdzone przez Ministra Edukacji Narodowej i Sportu decyzją w dnia 06.07.2004r. nr DSW-2-0412-06-/ZM/2004.

Wobec powyższego organ podatkowy stoi na stanowisku, iż otrzymywane przez Pana stypendium w ramach projektu badawczo-szkoleniowego Marie Curie w projekcie ASSEMIC finansowanym przez Komisję Europejską w ramach 6. Programu Ramowego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na mocy wyżej wymienionego art. 21 ust.1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko potwierdza wyjaśnienie Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2006r. Nr DD6-8213-8/06/DZ/412 skierowane do wszystkich Dyrektorów Izb Skarbowych i Urzędów Kontroli Skarbowej oraz Naczelników Urzędów Skarbowych w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę w świetle stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Na podstawie art.14b §1 i §2 i 5 ustawy Ordynacja podatkowa w związku z art.7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz.1590) interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia.