Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06. 02. 2006 r., który wpłynął w dniu 8. 02. 2006 r., uzupełnionego w dniu 27. 03. 2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do przychodów z działalności gospodarczej środków pieniężnych otrzymanych za poddzierżawę wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości użytkowej na podstawie umowy użyczenia – jest prawidłowe.
Uzasadnienie
W dniu 08. 02. 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 27. 03. 2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych i w związku z tym ewidencjonuje wszystkie zdarzenia gospodarcze w księdze przychodów i rozchodów. Działalność prowadzona jest w budynku użytkowym wolno stojącym wykorzystywanym na podstawie umowy bezpłatnego użyczenia zawartej z Pana ojcem, który jest jego właścicielem.
Z treści pisma wynika, iż w ramach umowy poddzierżawy wynajmuje Pan za ustnym przyzwoleniem ojca, część przedmiotowego budynku użytkowego. Uważa Pan, iż uzyskane z podnajmu przychody będą stanowiły przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.
Stoi Pan na stanowisku, że uzyskany przychód jest ściśle związany z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa stwierdza, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe.
Przedmiotową nieruchomość ojciec użycza i oddaje Panu w bezpłatne użytkowanie na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Umowa użyczenia należy do grona umów nazwanych i uregulowana została w art. 710 – 719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 710 k. c. przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu przez czas oznaczony lub nieoznaczony w bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy, przez które należy rozumieć wszelkie przedmioty materialne (art. 45 k. c.). Umowę użyczenia, w przeciwieństwie do umowy najmu, cechuje jej nieodpłatny charakter. Art. 712 § 2 cytowanej ustawy stanowi, iż bez zgody użyczającego biorący nie może oddać rzeczy użyczonej osobie trzeciej do używania. Z pisma wynika, iż uzyskał Pan od ojca ustne pozwolenie na poddzierżawę części użytkowanej nieruchomości.
Art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wymienia źródła przychodów, do których podatnicy powinni kwalifikować uzyskane przez siebie przychody. Prawidłowe przyporządkowanie przychodów do poszczególnych źródeł jest o tyle istotne, że odnośnie konkretnych źródeł ustawodawca przewidział odmienne sposoby obliczania podstawy o podatkowania i różne stawki podatkowe. Art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Szczegółowe określenie przychodów z działalności gospodarczej zawarte jest w art. 14 ww. ustawy. I tak, zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 11 za przychody z działalności gospodarczej uważa się także przychody z najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
W związku z faktem, iż w przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest przez Pana działalność gospodarcza, także kwoty uzyskane z poddzierżawy jej części stanowią przychód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Przychód z poddzierżawy części budynku użytkowego należy wykazywać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów łącznie z innymi przychodami z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Zakwalifikowanie przychodu z poddzierżawy nieruchomości do przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej rodzi określone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy mieć na uwadze art. 14 ust. 1, który mówi, że przychodem z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.