Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 10.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wydatków ponoszonych przez pracodawcę, tj. Spółkę komandytową na opiekę zdrowotną osób nie będących jednocześnie pracownikami spółki,tj. członków rodziny pracownika - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 10.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:28.05.2007r.).

Pismem z dnia 10.05.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:28.05.2007r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 27.06.2007r., 28.06.2007r. i 06.08.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W dniu 28.05.2007r., tutejszy organ podatkowy otrzymał Pana pismo z dnia 26.06.2007r. informujące o wycofaniu przedmiotowego wniosku w części dotyczącej udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Z uwagi na powyższą okoliczność w dniu 05.07.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie wydał postanowienie nr US II / 423-20/07 w sprawie umorzenia postępowania wszczętego w dniu 28.05.2007r. na wniosek Strony z dnia 10.05.2007r., odnośnie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan wspólnikiem - komandytariuszem w Spółce komandytowej działającej pod firmą X Sp. zo.o. i wspólnicy Spółka Komandytowa z siedzibą w ..........
Powyższa Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej finansuje, na podstawie zawartej w 2004r.z firmą Y Sp. z o.o.,, umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz zakładu pracy Klienta i / lub Pracowników" świadczenia zdrowotne, którymi objęci są niektórzy pracownicy Spółki komandytowej oraz częściowo ich rodziny, jak również wspólnicy tej Spółki wraz z rodzinami.
Nadmienił Pan, że z dniem 01.01.2007r. weszła w życie bardzo istotna nowelizacja przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa nowelizująca z dnia 12 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2006r. Nr 217,poz.1588) w wyniku której przestały obowiązywać przepisy nie uznające za koszt podatkowy niektórych wydatków, poniesionych przez pracodawców na rzecz pracowników związanych z finansowaniem świadczeń medycznych.
W przedmiotowym wniosku z dnia 10.05.2007r. stwierdził Pan,że ponieważ Spółka komandytowa nie jest podatnikiem, ani płatnikiem podatku dochodowego z uwagi na fakt,że podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy, tj: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest komplementariuszem oraz trzy osoby fizyczne , które są komandytariuszami, wśród których jest również Pan, to na tle powyższych okoliczności faktycznych powstaje konieczność interpretacji przepisów wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, celem ustalenia, czy:

• wydatki na usługi zdrowotne na rzecz innych osób, nie będących jednocześnie pracownikami Spółki komandytowej, tj. na rzecz członków rodziny pracownika należy uznać za koszty uzyskania przychodów ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że za koszty uzyskania przychodów Spółki komandytowej, należy uznać wydatki na usługi zdrowotne na rzecz innych osób, nie będących jednocześnie pracownikami Spółki komandytowej, tj. na rzecz członków rodziny pracownika.
Uważa Pan, że w sytuacji gdy abonament opłacany przez Spółkę komandytową za pracownika z tytułu świadczenia usług medycznych zostaje ujęty w regulaminie wynagradzania jako Pakiet Rodzinny, będący formą niepieniężnego wynagrodzenia pracownika ze stosunku pracy, to cała wartość abonamentu rodzinnego (z wyłączeniem badań obowiązkowych medycyny pracy na rzecz pracownika) stanowić będzie wynagrodzenie pracownika, od którego pracodawca będzie zobowiązany odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń oraz składki ZUS.
W takim przypadku cała wartość abonamentu powinna stanowić koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy, ponieważ zgodnie z w/w regulaminem pracy, stanowiłaby wynagrodzenie pracownika.
Do wniosku została dołączona przez Pana umowa nr 1/2004 o udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz zakładu pracy Klienta i / lub pracowników, zawarta przez firmę X Sp. zo.o i wspólnicy Spółka komandytowa, ................ z firmą Y Sp. zo.o........., wraz załącznikami nr 1 i nr 2, stanowiącymi integralną część przedmiotowej umowy oraz faktura VAT nr .......... z dnia 10.07.2007r. i imienna specyfikacja do tej faktury wystawiona przez firmę Y Sp. zo.o.
Powyższa umowa nr 1/2004 weszła w życie z dniem 01.01.2004r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .........." w/w ustawy.
Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych (a contrario, per analogiam).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się,że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim,jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność,że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.
Zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne - art. 6 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
O ile poniesione w przedmiotowym stanie faktycznym przez Spółkę komandytową wydatki na opiekę zdrowotną dla pracowników co do zasady mogą być uznane za ponoszone na zabezpieczenie źródła przychodów, w myśl zasady, że zdrowy (zdrowszy) pracownik to pracownik generujący przychody (wyższe przychody) podatkowe dla swego pracodawcy (vide - postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie nr US IA-415/92a/2007 z dnia 24.08.07r.), to w przypadku wydatków ponoszonych przez przedmiotową spółkę na opiekę zdrowotną członków rodziny pracownika, wydatków tych nie można uznać za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu wyżej powołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatki te nie pozostają,ani w pośrednim, ani bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przez spółkę komandytową przychodami.
Tym samym nie są one też ponoszone w celu zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów.
Fakt ujęcia w regulaminie wynagradzania, opłaconego przez spółkę komandytową abonamentu z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz pracownika, jako Pakietu Rodzinnego,który stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, nie daje podstaw do zaliczenia wartości tego abonamentu w zakresie,który dotyczy świadczeń medycznych na rzecz członków rodziny pracownika, do kosztów uzyskania przychodów Spółki komandytowej.
Przeprowadzona przez Pana argumentacja, opierająca się na twierdzeniu,że skoro cała wartość abonamentu rodzinnego (z wyłączeniem badań obowiązkowych medycyny pracy na rzecz pracownika) stanowić będzie wynagrodzenie pracownika, od którego pracodawca będzie zobowiązany odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń oraz składki ZUS, to już sam ten fakt, przemawia za zaliczeniem opłaconego przez Spółkę komandytową abonamentu za świadczenie usług medycznych na rzecz członków rodziny pracownika, do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej - nie znajduje potwierdzenia w świetle przepisu art. 22 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć należy, że opłacenie przez Spółkę komandytową świadczeń medycznych na rzecz członków rodziny pracownika mieścić się będzie w zakresie przychodów, ujętych szeroko w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,tj. przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.Przepis ten uznaje za przychody ze stosunku pracy nie tylko wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężnych świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, lecz także - co jest istotne dla oceny rozpoznawanej sprawy - świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika.
Nie ulega wątpliwości, że w ocenianym przypadku Spółka komandytowa, płacąc abonament za świadczenie usług medycznych na rzecz członków rodziny pracownika, spełniła świadczenie pieniężne za swego pracownika, w rozumieniu wyżej powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stwierdzić należy, że to na pracowniku ciąży obowiązek pokrycia kosztów związanych z ochroną zdrowia członków rodziny ( wynikać to może np. z przepisów ustawy z dnia 25.02.1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy - Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.).
Wydatki na ochronę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym. Bezpośrednim celem jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków jest ochrona zdrowia, a nie osiąganie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Konkludując, stwierdzić należy,że opłacenie przez Spółkę komandytową świadczeń medycznych na rzecz członków rodziny pracownika nie jest wydatkiem zapewniającym uzyskanie bądź zwiększenie przychodów spółki komandytowej z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również nie jest to wydatek, który przyczynia się do zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodów.
Nadmienić należy,że handlowe spółki osobowe, w tym również spółka komandytowa mogą być przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 02 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (art. 4 ust. 1) - Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.
Zatem same te spółki prowadzą działalność gospodarczą jako takie.
Nie są one jednak podatnikami podatku dochodowego.Podatnikami pozostają jej wspólnicy.
Od dnia 01.01.2007r. ustawodawca dodał do wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis precyzujący źródło przychodów podatników wspólników spółek osobowych - vide art. 1 pkt 5 w/w ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.
Dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5b ust. 2 stanowi, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust.1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Tak więc przedmiotowe wydatki nie będą stanowiły w Pana przypadku na podstawie przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztów uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Pana w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.