POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław Krzyki stwierdza, że stanowisko xxxxxx Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - xxxxxxx - Spółka Komandytowa, z siedzibą we Wrocławiu, przestawione we wniosku, który wpłynął do tut. urzędu w dniu 06.11.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz zwolnienia z tego podatku umów pożyczek udzielonych spółce przez wspólników oraz osoby trzecie:
- w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania umów pożyczek udzielanych przez wspólników spółce osobowej na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie jest prawidłowe
- w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania umów pożyczek udzielanych spółce przez osoby trzecie na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy - jest prawidłowe
- w części dotyczącej zwolnienia umów pożyczek udzielanych przez wspólników spółce osobowej na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ww. ustawy - nie jest prawidłowe
- w części dotyczącej zwolnienia umów pożyczek udzielanych spółce przez osoby trzecie na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ww. ustawy - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06.11.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Krzyki wpłynął wniosek xxxxxx Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością -xxxxxxx - Spółka Komandytowa o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Wniosek uzupełniono o własne stanowisko w sprawie pismem z dnia 16.11.2006 r., złożonym w dniu 17.11.2006 r.
Jak stanowi art. 14 a par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a par. 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca ma dwóch wspólników - komplementariuszem spółki jest xxxxxx Sp. z o. o., zaś komandytariuszem - xxxxxxx xxxxxx, prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą „xxxxxx”. Wspólnicy Spółki oraz Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT, mają w zakresie swojej działalności pośrednictwo finansowe, choć pożyczek udzielają sporadycznie.
Komandytariusz udzielił Spółce na rozpoczęcie i prowadzenie działalności pożyczek: w dniu 15.05.2006 r. w kwocie 10.000 zł., w dniu 30.10.2006 r. w kwocie 520.000 zł.
Obie pożyczki zostały opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawki 0,5% na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 w związku z art. ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. Nr 41, poz. 399 z 2005 r. ze zm.), jako zmiany umowy spółki (pożyczki udzielone spółce osobowej przez wspólnika).
Spółka planuje również dalsze pozyskiwanie środków na prowadzenie działalności gospodarczej poprzez zaciągnięcie pożyczek zarówno od wspólników jak i z innych źródeł, w tym od spółki xxxxxx spółka z ograniczoną odpowiedzialnością- xxxxxxxx - spółka komandytowa, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i mającej w zakresie działalności pośrednictwo finansowe, którą tworzą ci sami wspólnicy, tj. xxxxxx Sp. z o. o. i xxxxxxxxxxxxxx prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą „xxxxxx”.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o udzielenie pisemnej interpretacji w następujących kwestiach:
Pytanie Nr 1) Czy ww. umowy pożyczek z dnia 15.05.2006 r. i 30.10.2006 r., jak też ewentualne kolejne oprocentowane umowy pożyczek, zawarte między spółką a jej wspólnikiem, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy, gdyż pożyczkodawcą w tych umowach jest czynny podatnik podatku od towarów i usług, zaś umowy pożyczek korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 1 jako usługi wymienione w pozycji 3 załącznika Nr 4 do ustawy VAT?
Zdaniem wnioskodawcy wymienione umowy pożyczek nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Spółki nie ma znaczenie fakt, że pożyczkodawca jest wspólnikiem spółki osobowej, której pożyczka zostaje udzielona.
Pytanie Nr 2) Czy planowane oprocentowane umowy pożyczek w których pożyczkodawcą będzie ww. spółka xxxxxx spółka z ograniczona odpowiedzialnością-xxxxxxxx- spółka komandytowa, bądź dowolna inna osoba trzecia będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i mająca w zakresie działalności pośrednictwo finansowe nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy i podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż pożyczkodawcą w tych umowach będzie czynny podatnik podatku od towarów i usług, zaś umowy pożyczek korzystać będą ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 1 jako usługi wymienione w pozycji 3 załącznika Nr 4 do ustawy VAT?
Zdaniem wnioskodawcy wyżej opisane umowy pożyczek nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pytanie Nr 3) Czy do ww. umów pożyczek z dnia 15.05.2006 r. i 30.10.2006 r., jak też ewentualnych kolejnych oprocentowanych umów pożyczek zawartych między spółką a jej wspólnikiem ma zastosowanie zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy, gdyż pożyczki były (będą) przeznaczone na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej?
Zdaniem wnioskodawcy ww. umowy pożyczek są zwolnione z podatku na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Spółki nie ma znaczenia fakt, że pożyczkodawcą jest wspólnik spółki osobowej, której pożyczka zostaje udzielona.
Pytanie Nr 4) Czy planowane oprocentowane umowy pożyczek, w których pożyczkodawcą będzie ww. spółka xxxxxx spółka z ograniczona odpowiedzialnością - xxxxxxxx - spółka komandytowa, bądź dowolna inna osoba trzecia, ma zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy, gdyż pożyczki będą przeznaczone na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej?
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ww. umowy będą podlegały zwolnieniu z podatku na podstawie przepisu art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Krzyki, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., przedstawione przez Podatnika stanowiska w sprawie, w ww. kwestiach:

Pytanie Nr 1) stanowisko Wnioskodawcy nie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (tekst jednolity Dz. U. Nr 41, poz. 399 z 2005 r. ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przepis art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej- wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Podstawę opodatkowania przy umowie spółki, przy pożyczce udzielonej przez wspólnika lub akcjonariusza stanowi kwota lub wartość pożyczki (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy). Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9).
Z podanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż wymienione w pytaniu Nr 1 umowy pożyczek stanowią, w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zmianę umowy spółki i podlegają temu podatkowi na podstawie ww. przepisów prawa.
Powyższe stanowisko nie wyklucza zastosowania przepisu art. 2 pkt 4 ww. ustawy, który stanowi, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego, jeżeli którakolwiek ze stron wykaże, iż z tytułu dokonania przedmiotowej czynności, wymienionej w art. 1 ustawy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług bądź zwolniona z tego podatku.

Pytanie Nr 2) stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w tym m.in. umowy pożyczki (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b).
Na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 2 pkt 4 ww. ustawy wyłączone są z opodatkowania czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Jeżeli zatem wymienione w pytaniu Nr 2 umowy pożyczek będą podlegały przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) to będą wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4.

Pytanie Nr 3) stanowisko Wnioskodawcy nie jest prawidłowe.

Przepis art. 9 pkt 10 lit. g ww. ustawy zwalnia od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.
Powyższe zwolnienie nie znajduje jednak zastosowania w przypadku pożyczek wymienionych w pytaniu 3, udzielanych spółce osobowej przez wspólników, bowiem czynności te są w świetle wyżej cytowanych przepisów art. 1 ust. 1 lit. k oraz ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zdefiniowane jako zmiana umowy spółki.
Wobec czego powyższe pożyczki nie mieszczą się w katalogu zwolnień przedmiotowych wymienionych w przepisie art. 9 pkt 10. Przepis art. 9 pkt 11 ww. ustawy, wymieniający zwolnienia przedmiotowe dotyczące umowy spółki, nie przewiduje zaś zwolnienia umów pożyczek, udzielanych przez wspólnika spółce osobowej.

Pytanie Nr 4) stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Pożyczki wymienione w pytaniu Nr 4 będą mogły korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 9 pkt 10 lit. g ustawy od czynności cywilnoprawnych, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na rozpoczęcie lub prowadzenia działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.
Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, iż stan prawny w ww. zakresie uległ zmianie od dnia 01.01.2007 r. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) ustawodawca wprowadził następujące zmiany:
Przepis art. 2 pkt 4 ustawy otrzymał następujące brzmienie:
„Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umowy spółki i jej zmiany,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.”
Uchylono m. in. wyżej cytowany przepis art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Powołana wyżej ustawa o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych weszła w życie z dniem 01 stycznia 2007 r.
Powyższe zmiany dotyczą czynności cywilnoprawnych, z tytułu których obowiązek podatkowy powstał po dniu 01.01.2007 r.
Zgodnie z art. 14 a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14 b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 par. 2, pkt 1 Ordynacji Podatkowej). Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.