Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność pomocnicza związana z ubezpieczeniami, w tym między innymi świadczenie na rzecz zakładów ubezpieczeń i osób fizycznych usług dokonywania rozliczeń z tytułu umów ubezpieczeniowych osób ubezpieczonych.W celu świadczenia wyżej wymienionych usług Spółka wytworzyła we własnym zakresie system komputerowy. W tym celu nabyła licencje programów komputerowych Widows Server 2003 x 64 Standard Edition, SQL Server 2005 x 64 Standard Editon, MSDN firmy Microsoft, GSFTP Server firmy GlobalScape oraz narzędzia developerskie Visual Studio Team System, a następnie poniosła koszty ich instalacji i uruchomienia, m.in. koszty wynagrodzeń i narzutów pracowników oddelegowanych do prac nad stworzeniem systemu oraz koszty usług zewnętrznych, tj. konsulting i prace programistyczne.W związku z planowanym użytkowaniem wytworzonej wartości niematerialnej i prawnej przez okres 10 lat w marcu 2007r. Spółka przyjęła powyższy system komputerowy do używania w cenie nabycia powiększonej o koszty pracownicze, koszty usług zewnętrznych oraz koszty zainstalowanego osprzętu sieciowego począwszy od kwietnia 2007r. rozpoczęła jego amortyzację stosując stawkę amortyzacyjną 120 miesięcy. Ze względu na fakt, iż spółka w dalszym ciągu będzie rozwijała system komputerowy o kolejne moduły dodając mu nowe funkcjonalności poniesie kolejne koszty. Spółka zamierza po zakończeniu tych prac zwiększyć wartość początkową przyjętego w marcu 2007r. Systemu komputerowego o wartość poniesionych nakładów. Natomiast bieżące koszty utrzymania systemu komputerowego nie zwiększające jego wartości Spółka odnosić będzie bezpośrednio w koszty działalności.

W opinii Spółki ustawodawca w art. 16e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazuje podatnikom, którzy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16b ust. 1, w tym wymienione w pkt 5 licencje o wartości początkowej przekraczającej 3 500 zł, zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast art. 16g ust. 1 pkt 1 mówi, że wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych w razie odpłatnego ich nabycia stanowi cena ich nabycia, zaś ceną nabycia jest kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej do używania, a w szczególności koszty instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych. Strona powołuje się także na art. 16m ust. 1 pkt 1, w myśl którego okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy w przypadku licencji na programy komputerowe niż 24 miesiące zatem może być zastosowany przez podatnika przez okres dłuższy tj. 120 miesiące ustalony zgodnie z ust. 3 tego artykułu na cały okres amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z powołanymi przez niego we wniosku przepisami może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od opisanej wartości niematerialnej w okresie 120 miesięcy.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.),art. 16m ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 zwanej wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Wartość niematerialna, którą jest wytworzony we własnym zakresie system komputerowy, i który składa się łącznie z zakupionych licencji winna być amortyzowana od wartości początkowej ustalonej według zasady określonej w art. 16g ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 16h ust. 1 ustawy). Ustaloną wartość początkową wartości niematerialnej Spółka winna zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym amortyzować przez okres nie krótszy niż 24 miesiące ustalając stawki amortyzacyjne dla tej wartości niematerialnej na cały okres amortyzacji przez rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych (art. 16m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Z powyższego wynika, że ustawodawca zastrzegł jedynie, by podatnicy dokonywali amortyzacji w okresie nie krótszym niż 24 miesiące, nie dokonał natomiast zastrzeżenia, z którego wynikałoby, że podatnicy nie mogą ustalić dłuższego okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych, z tym że stawki amortyzacyjne winny być ustalone przez podatnika przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych i powinny obowiązywać przez cały okres amortyzacji. Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowił jak w sentencji.