Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
PF/415-65SS/II/07
z 29 maja 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PF/415-65SS/II/07
Data
2007.05.29
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
moment powstania przychodów
umowa agencyjna
Pytanie podatnika
Z jakim dniem powstanie przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie daty uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Uzasadnienie Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej, która prowadzi działalność agencyjną, na podstawie Umowy Agencyjnej. W ramach zawartej umowy spółka zajmuje się zarządzaniem siecią sklepów, w skład której wchodzą sklepy własne i handlowcy zatrudnieni przez spółkę oraz sklepy i handlowcy Subagentów – z którymi spółka podpisała Umowy Subagencyjne. W ramach współpracy spółka jest zobowiązana do wykonywania świadczeń określonych w Umowie Agencyjnej polegających m. in. na:
Za świadczone usługi spółka otrzymuje wynagrodzenie /prowizje/, którego składniki i zasady rozliczeń określone są w umowie oraz załączniku do aneksu do umowy agencyjnej. Zgodnie z umową agencyjną rozliczenie pomiędzy firmą zlecającą, a spółką z tytułu świadczenia usług agencyjnych jest dokonywane za okresy miesięczne, a formalny odbiór usług za dany miesiąc następuje po zakończeniu procedury weryfikacyjno – odbiorczej. Procedura weryfikacyjno - odbiorcza usług agencyjnych polega na:
Zgodnie z umową agencyjną spółka otrzymuje od firmy zlecającej trzy zaliczki w miesiącu rozliczeniowym co dla potrzeb podatku VAT dokumentuje fakturą VAT w dacie wpływu gotówki na konto bankowe. Natomiast dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych do 20 dnia następnego miesiąca po otrzymaniu zestawienia prowizyjnego spółka wystawia fakturę VAT rozliczającą zafakturowane zaliczki. Spółka prowadzi księgi rachunkowe i sporządza sprawozdanie finansowe podlegające obowiązkowemu badaniu przez uprawnionych biegłych rewidentów. Zdaniem podatnika, przychody zafakturowane w roku następnym, a dotyczące usług wykonanych w roku poprzednim, a rozliczonych zestawieniami prowizyjnymi otrzymanymi w następnym roku podatkowym od firmy zlecającej powinny zostać zaliczone do przychodów roku poprzedniego. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zmian. / za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie do treści art. 14 ust. 1c cytowanej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury /rachunku/, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
W myśl art.14 ust. 1f cytowanej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., jeżeli podatnik:
Na podstawie przepisów art.14 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., w przypadku rozliczeń z tytułu:
Wobec powyższego, w odniesieniu do wykonywanych przez Pana w 2006r. usług agencyjnych, należało stosować zasadę określoną w art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., tj. za datę powstania przychodu wynikającego z faktury wystawionej w miesiącu następnym, po miesiącu, w którym wykonano usługi agencyjne należało przyjąć ostatni dzień miesiąca, w którym te usługi wykonano. Z dniem 1 stycznia 2007r. art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zmian. / uległ nowelizacji, dokonanej ustawą z 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. Nr 217, poz. 1588 /. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 14 ust. 1c cytowanej wyżej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z powyższego przepisu wynika, iż w celu ustalenia daty powstania przychodów należnych w pierwszej kolejności należy sprawdzić, czy doszło do zaistnienia okoliczności wskazanych w zdaniu wstępnym ust. 1c. Jeżeli więc dojdzie do wydania rzeczy lub wykonania usługi, bez wystawienia faktury albo uregulowania należności, wówczas należy uznać, iż decydujące będzie wydanie towarów lub wykonanie usługi i to w tym dniu powinien zostać wykazany przychód należny z tego tytułu. Natomiast wykazanie przychodów należnych w innej dacie niż wydanie towarów lub wykonanie usługi, a więc w dniu wystawienia faktury / uregulowania należności / będzie możliwe, gdy wystawienie faktury będzie miało miejsce przed wydaniem towarów lub wykonaniem usługi. Wystawienie bowiem faktury przed wydaniem towarów oznaczać będzie, iż przychód musi zostać wykazany w dacie wystawienia faktury, zgodnie z zasadą, że przychód ten nie może powstać później niż dzień wystawienia faktury. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, obowiązujący stan prawny oraz fakt, iż zgodnie z umową agencyjną rozliczenie pomiędzy firmą zlecającą, a spółką z tytułu świadczenia usług agencyjnych jest dokonywane za okresy miesięczne należy stwierdzić, iż pomimo, że formalny odbiór usług agencyjnych przez firmę Polkomtel za dany miesiąc następuje w miesiącu następnym tj. po zakończeniu procedury weryfikacyjno – odbiorczej i po otrzymaniu zestawienia prowizyjnego, to usługi agencyjne świadczone przez Pańską firmę faktycznie wykonane są w danym miesiącu. Zatem, w takim przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujący od dnia 01.01.2007r., co oznacza, że za datę powstania przychodu należy przyjąć dzień, w którym wykonano usługi. Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.