POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1590) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03.07.2007 r. wpłynął do tut. organu wniosek Podatnika z dnia 29.06.2007r. (uzupełniony przez Stronę w dniu 13.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik w miesiącu sierpniu 2002 r. zawarł umowę leasingu samochodu osobowego. W związku z wejściem w trakcie trwania leasingu przepisów dających możliwość odliczenia 60 % VAT naliczonego przy zakupie (max 6 tys. złotych), podatnik skorzystał z tej możliwości. W miesiącu sierpniu 2005 r. samochód osobowy, po zakończeniu umowy leasingu został wykupiony przez wspólników Kancelarii Radców Prawnych i stał się jej środkiem trwałym. Wartość brutto samochodu osobowego wykupionego przez kancelarię w miesiącu sierpniu 2005 r. od firmy leasingowej, wynosiła 7.025,08 zł. Wartość netto tego samochodu w dniu zawierania umowy leasingowej, tj. w sierpniu 2002 r. wynosiła 121.924,99 zł. brutto. Firma skorzystała (proporcjonalnie) z odliczenia VAT naliczonego przy zakupie auta od firmy leasingowej.

W miesiącu czerwcu 2007 r. auto zostało sprzedane osobie fizycznej przy zastosowaniu stawki podatku VAT 22%.

Zapytanie:

Jeżeli transakcja sprzedaży jest zwolniona z podatku VAT to czy istnieje obowiązek korekty VAT naliczonego przy zakupie samochodu (art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. r. o podatku od towarów i usług).

Stanowisko Strony:

Zdaniem Podatnika, zwolniona z podatku VAT jest cała transakcja sprzedaży samochodu osobowego zgodnie z § 8 ust. 1 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT. Warunkiem zwolnienia jest to aby samochód był towarem używanym, czyli takim który był przez sprzedającego używany od co najmniej pół roku. W przedmiotowej sprawie spółka używała samochód od sierpnia 2002 r. jako leasingobiorca , a jako właściciel od sierpnia 2005 r., zbycie auta nastąpiło w czerwcu 2007 r. Wobec powyższego warunek używania samochodu został spełniony. Zbycie samochodu nastąpiło przed okresem 5 lat od momentu przyjęcia do używania (sierpień 2002 r. - przyjęcie do używania).

Zdaniem Strony podstawą do dokonania korekty jest art. 91. ust 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r., stosownie do swojej właściwości Naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005. r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000,00 zł.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 i 3 cyt. ustawy o VAT, po zakończeniu roku w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 90 ust.2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł., korekty o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł. przepis ust.1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 cyt ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o podatku VAT, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Cytowany przepis dotyczy sytuacji w której podatnik wykorzystywał nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepis ten nakazuje dokonania korekty również tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości (zgodnie z art. 90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług), jako że podatek ten służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, nabyty samochód służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym, a zatem Strona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o przysługującą jej kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego samochodu, z uwzględnieniem przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Strona dokonując sprzedaży ww. samochodu jako towar używany, korzystający ze zwolnienia od VAT na podstawie § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zmieniła jego wykorzystanie z czynności w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Dla dostawy dotyczącej środka trwałego o wartości początkowej poniżej 15 tys. zł., przepisy ww. art. 91 ust. 2 przewidują jednorazową korektę, dokonywaną w ciągu jednego roku podatkowego, o ile dostawa nastąpi w tym samym roku co nabycie środka trwałego.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dostawy dokonano w miesiącu czerwcu 2007 r. tj. 2 lata od jego nabycia - upłynął już ustawowy okres dla dokonania korekty.

Oznacza to, że Strona nie ma obowiązku w miesiącu dokonania dostawy zwolnionej z VAT, tj. w czerwcu 2007 r. skorygowania podatku naliczonego odliczonego w pełnej (przysługującej) wysokości w miesiącu nabycia, tj. w sierpniu 2005 r. ponieważ wartość początkowa przedmiotowego pojazdu, który w sierpniu 2005 r. stał się środkiem trwałym Spółki nie przekraczała 15.000 zł.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.