Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.05.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej ustalenia, czy użycie przez organizatora szkolenia określenia "szkolenia" wystarczające jest do zastosowania zwolnienia od podatku świadczeń w postaci sfinansowanych przez pracodawcę kosztów szkolenia pracowników w formach pozaszkolnych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 29.05.2007r. (data wpływu 30.05.2007r.) Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej ustalenia, czy użycie przez organizatora szkolenia określenia "szkolenia" wystarczające jest do zastosowania zwolnienia od podatku świadczeń w postaci sfinansowanych przez pracodawcę kosztów szkolenia pracowników w formach pozaszkolnych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 90 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w celu podniesienia kwalifikacji zawodowych, Spółka kieruje swoich pracowników na szkolenia. Na fakturach otrzymywanych od organizatorów szkoleń jako nazwa usługi figuruje SZKOLENIE. Z programów szkoleń wynika jednoznacznie, że szkolenie spełnia wymogi zakwalifikowania go jako "kursu" lub "seminarium" w rozumieniu przepisów Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz.U. z 2006r. Nr 31, poz. 216 ze zm.).
W związku z powyższym Spółka zwróciła się z prośbą o potwierdzenia swojego stanowiska, zgodnie z którym ponieważ z programów szkoleń wynika jednoznacznie, że szkolenie spełnia wymogi zakwalifikowania go jako "kursu" lub "seminarium" w rozumieniu w/w rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r. - na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika..." podlega zwolnieniu przedmiotowemu tzn. jest wolna od podatku dochodowego.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. r Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przychodem podlegającym opodatkowaniu są, stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy,z zastrzeżeniem art. 14- 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 , art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 12 ust. 1 w/w ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat lub świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.W świetle więc powyższego, świadczenia pieniężne poniesione przez pracodawcę na sfinansowanie, bądź dofinansowanie pracownikowi szkoleń specjalistycznych stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w/w ustawy. Nie przesądza to jednak o tym, że będzie to przychód opodatkowany, bowiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze zwolnienia od podatku dochodowego korzysta wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie zawodowe pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Szkolenie pracowników oraz podnoszenie ich kwalifikacji zawodowych jest obowiązkiem pracodawcy, o czym stanowi art. 94 pkt 6 ustawy z dnia 26.06.1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Na podstawie tej normy prawnej pracodawca obowiązany jest w szczególności ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Stanowi o tym również art. 103 w/w Kodeksu pracy wskazując jednocześnie, że zakres i warunki w jakich pracodawca ułatwia podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników ustalane są w drodze rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze zwolnienia od podatku dochodowego korzysta wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie zawodowe pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
W związku z postanowieniami ustawy Kodeks pracy należy zauważyć, że zwolnieniem objęto świadczenia przyznawane na podstawie:
* rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) oraz
* rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006r. Nr 31, poz. 216 ze zm.).
W związku z powyższym przepis art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym należy rozpatrywać łącznie ze wskazanymi rozporządzeniami.

W § 2 w/w rozporządzenia z dnia 03.02.2006r. wskazano, że uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności zawodowych, odbywa się w określonych formach kształcenia, a mianowicie takich jak:
1. kurs,
2. kurs zawodowy,
3. seminarium,
4. praktyka zawodowa.
Przez kurs należy rozumieć pozaszkolną formę kształcenia o czasie trwania nie krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności lub kwalifikacji zawodowych, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora kształcenia.
Kurs zawodowy jest kursem, którego program nauczania obejmuje usystematyzowane treści nauczania wybrane z programu nauczania dla zawodu, dopuszczonego do użytku szkolnego przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Wyniki kursu zawodowego są zaliczane przy podejmowaniu nauki w szkole dla dorosłych prowadzącej kształcenie zawodowe.
Seminarium jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania nie krótszym niż 5 godzin zajęć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy na określony temat, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora kształcenia.
Praktyka zawodowa jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania uzależnionym od złożoności umiejętności niezbędnych do wykonywania zadań zawodowych, nie krótszym jednak niż 80 godzin zajęć, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie praktycznych umiejętności zawodowych z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia zawodowego uczestników.
Z § 8 ust. 2 w/w rozporządzenia wynika natomiast, że w miarę potrzeby mogą być również organizowane inne formy, np. staże zawodowe, staże specjalizacyjne, praktyki zawodowe, samokształcenie kierowane itp.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlega wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie zawodowe pracownika.W związku z tym, ponieważ ustawodawca odniósł się do podnoszenia kwalifikacji zawodowych, należy wyjaśnić, co należy rozumieć pod tym pojęciem.
Z § 1 w/w rozporządzenia MEN z dnia 03.02.2006r. wynika, że jeżeli mowa jest o kwalifikacjach zawodowych - należy przez to rozumieć układy, wiadomości i umiejętności niezbędne do wykonywania zadań zawodowych wynikających z opisu zawodu.

Według Słownika Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (Warszawa 1997-2006):
* zawód jest to umiejętność wykonywania pracy w danej dziedzinie; fachowe, stałe wykonywanie jakiejś pracy w celach zarobkowych,
* kwalifikacja jest to przygotowanie potrzebne do wykonywania zawodu.
W związku z tym, aby można było mówić o podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, szkolenia na które Spółka kieruje swoich pracowników muszą być ściśle związane z zajęciami, które pracownicy wykonują w ramach swoich obowiązków pracowniczych. Obowiązki pracownicze natomiast mają odzwierciedlenie w zakresie obowiązków pracownika wynikających z zawartej umowy o pracę.
Formy kształcenia, co do zasady, realizowane są przez organizatorów szkolenia. Obowiązkiem organizatorów szkoleń jest bowiem dbanie o to, aby udział osób biorących udział w określonej formie kształcenia zakończył się uzyskaniem wiedzy na zarówno odpowiednim, jak i wymaganym poziomie kształcenia. W związku z tym samo użycie przez organizatora szkolenia określenia "SZKOLENIE" nie może przesądzać o tym, że kształcenie nie jest jedną z form określonych w rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006r. Nr 31, poz. 216 ze zm.).
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy zauważa, że aby można było uznać daną formę kształcenia za którąś z form wskazanych w rozporządzeniu z dnia 03.02.2006r. - koniecznym jest aby szkolenie zorganizowane było przez podmiot, który spełnia wymogi określone w § 1 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia - co było przedmiotem rozstrzygnięcia w wydanym przez tutejszy organ postanowieniu nr ŁUS-II-2-415/26/07/AG.

Reasumując, aby na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnić z opodatkowania wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika szkolenie spełnić musi wymogi zakwalifikowania go jako "kursu", "kursu zawodowego", "seminarium" lub "praktyki zawodowej", a ponadto również musi być zorganizowane przez podmiot spełniający określone wymogi - w rozumieniu w/w rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym jeżeli z programów szkoleń wynika jednoznacznie, że szkolenie spełnia wymogi zakwalifikowania go jako "kursu" lub "seminarium" w rozumieniu w/w rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 03.02.2006r. - na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika..." podlega zwolnieniu przedmiotowemu tzn. jest wolna od podatku dochodowego - jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.