Stan faktyczny

Z wniosku płatnika wynika, że prowadzone przez płatnika Studio Wydawnicze ... współpracowało z Ks. ... Współpraca ta dotyczyła wydawania poezji Ks. .... Honorarium dla autora należne było z tytułu umów o dzieło, gdzie autorowi przysługiwały 50%-we koszty uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich. Ks. ... przed śmiercią w testamencie spadkobierczynią jego praw majątkowych uczynił Panią .... Po śmierci Ks. ... Wydawnictwo zobowiązane jest do wypłacenia honorarium spadkobierczyni. Kwota przysługującego Pani ... niewypłaconego jeszcze honorarium wynosi: 94 335,82 zł.
Do wniosku o interpretację zostały dołączone kserokopie następujących dokumentów:
- testamentu Księdza ... sporządzonego w formie aktu notarialnego w dniu 30.12.2002 r.,
- odpisu postanowienia Sądu Rejonowego dla Warszawy-Śródmieścia I Wydziału Cywilnego z dnia 21.11.2006 r.
W związku z powyższym pytanie płatnika dotyczy kwestii:
- czy podatek powinien być liczony według skali podatkowej 19%, 30%, 40% od kwoty brutto według art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przysługują w tej sytuacji koszty uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich?

Stanowisko płatnika

Zdaniem płatnika podatek dochodowy winien być liczony od kwoty brutto, bez kosztów uzyskania przychodów według skali podatkowej.

ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującymw 2007 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, (...), są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ustawy. W punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przepis ten ulega uszczegółowieniu w art. 18 ustawy, zgodnie z którym za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnychw rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania mamy do czynienia z uzyskaniem przez podatnika - w drodze dziedziczenia testamentowego - autorskich praw majątkowych w postaci honorariów należnych spadkodawcy na podstawie umów o dzieło zawartych ze Studio Wydawniczym ... wydającym poezję spadkodawcy.

Przychód, o którym wyżej mowa należy zakwalifikować do źródła przychodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy, tj. do przychodów z tytułu praw majątkowych.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa m.in. w art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, (...), zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodóww wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 /tj. 19%-wą/.

Z art. 22 ust. 1 ustawy, wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W art. 22 ust. 9 ustawy przewidziane zaś zostały zryczałtowane koszty uzyskania dotyczące niektórych kategorii przychodów. I tak art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy stanowi, że koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania tymi prawami – określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, (...).

Zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów na podstawie wyżej cytowanego art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy uzależnione jest od wystąpienia łącznie dwóch przesłanek:
- powstania utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631 z późn. zm.),
- udzielenia przez twórcę licencji na korzystanie z danego utworu zamawiającemu, względnie rozporządzanie prawami autorskimi do dzieła poprzez przeniesienie własności tych praw na zamawiającego.

W świetle art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Natomiast art. 1 ust. 2 w/w ustawy stanowi, że w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); plastyczne; fotograficzne; lutnicze; wzornictwa przemysłowego; architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; muzyczne i słowno-muzyczne; sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; audiowizualne (w tym filmowe).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej /z art. 41 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy wynika, iż autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy/; art. 8 ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomościw jakikolwiek sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, 50%-wa stawka kosztów uzyskania przychodów określona w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługiwała wyłącznie spadkodawcy, będącemu twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, korzystającemu z praw autorskich.

Podkreślić natomiast należy, że nabycie autorskiego prawa majątkowego w drodze spadku nie jest tożsame - w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - z realizacją tego prawa przez twórcę i uzyskiwaniem z niego przychodu. Z tego też względu fakt, że spadkobierca nabywa autorskie prawa majątkowe nie oznacza, że realizuje prawa autorskie; spadkobierca nie jest bowiem twórcą korzystającym z praw autorskich w związku ze stworzeniem utworu.

Zatem, odnosząc stan faktyczny na grunt powołanych w niniejszych wyjaśnieniach przepisów i ich interpretacji stwierdzić należy, w sytuacji przejścia - w drodze dziedziczenia testamentowego - autorskich praw majątkowych na inną osobę, która w efekcie tego - w świetle postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uzyskała przychód z praw majątkowych, ale nie posiada statusu twórcy i nie korzysta z praw autorskich, a tym samym nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania 50%-wej stawki kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy, podlega uzyskany przez spadkobiercę przychód bez pomniejszania go o koszty uzyskania.

Należy także zaznaczyć, iż na wniosek podatnika, płatnik zgodnie z art. 41a ustawy oblicza i pobiera w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, wyższą stawkę podatkową określoną w tej skali.

Mając powyższe na uwadze stanowisko płatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.