P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 , art. 93a § 2 pkt 1 lit.b) oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) , art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.), art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 26.03.2007r. ( data wpływu do tut. organu – 27.03.2007r.) w sprawie skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych odnoszących się do wspólników spółki komandytowej, w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy i uznaje je za nieprawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółka Akcyjna w grudniu 2006r. została przekształcona w spółkę komandytową, której udziałowcami jest spółka akcyjna jako komplementariusz oraz osoba fizyczna jako komandytariusz. Na dzień przekształcenia spółka kapitałowa posiadała niepodzielony zysk. Czy w związku z przekształceniem zysk stanie się przychodem wspólników spółki komandytowej podlegającym opodatkowaniu u osoby fizycznej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a osoby prawnej podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy, u udziałowców przekształconej spółki nie powstało w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od niepodzielonych zysków. Wspólnicy spółki komandytowej w momencie objęcia udziałów nie powinni być opodatkowani podatkiem dochodowym od udziału w zyskach osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska:

Przekształcanie spółek handlowych reguluje ustawa z dnia 15.09.2000r. - Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). W dziale III tytułu IV kodeksu spółek handlowych określona jest procedura przekształceń spółek handlowych m.in. spółki kapitałowej , którą jest spółka akcyjna w spółkę osobową np. komandytową. Zgodnie z przepisem art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna ( spółka przekształcana ) może być przekształcona w inną spółkę handlową ( spółkę przekształconą ). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru ( art. 552 k.s.h. ). Przekształcenie stanowi sposób zmiany formy prawnej podmiotu gospodarczego bez naruszania jego tożsamości, przy zachowaniu ciągłości funkcjonowania. Potwierdza to art. 553 k.s.h., zgodnie z którym, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Dochodzi do sukcesji ( następstwa prawnego ). Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Kwestię następstwa prawnego reguluje też ustawa z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej w sytuacji , gdy zostaje zawiązana ( powstaje ) osobowa spółka handlowa w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej zachodzi sukcesja podatkowa, tj. wstąpienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Z powyższego wynika, że istotą zdarzenia prawnego jakim jest przekształcenie nie jest likwidacja jednego podmiotu i zastąpienie go innym, lecz zmiana formy organizacyjnej spółki. W rezultacie dochodzi do nabycia całego majątku przynależnego spółce kapitałowej, który staje się majątkiem spółki osobowej. Wątpliwości powstają w sytuacji , gdy przekształcana spółka kapitałowa posiadająca niepodzielony zysk ulega przekształceniu w spółkę osobową. Czy wypracowany zysk netto , który nie został wypłacony w postaci dywidendy , a także nie został przeznaczony na podwyższenie kapitału spółki podlega opodatkowaniu czy też nie? W przedmiotowej sprawie z uwagi na status udziałowców zastosowanie mają zarówno przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i prawnych.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu z kapitałów pieniężnych jest dywidenda i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały ( akcje ) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki ( spółdzielni ). Dochodem ( przychodem ) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód ( przychód ) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej ( art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Analogiczne pojęcie dochodu ( przychodu ) z udziału w zyskach osób prawnych ustawodawca przyjął w ustawie z dnia 15.02.1991r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) w art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy .

Bezspornie, gdyby spółka akcyjna prowadziła dalej działalność gospodarczą, niepodzielony zysk mógłby podwyższyć kapitał zakładowy spółki bądź spółka wypłaciłaby udziałowcom dywidendę, która stanowiłaby dochód podlegający opodatkowaniu ( art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).Podstawowym kryterium dochodu ( przychodu ) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany. Za dochód faktycznie otrzymany należy uważać taki dochód, którym podatnik ( wspólnik ) może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji. W momencie przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę komandytową niepodzielony zysk spółki akcyjnej przechodzi na wspólników spółki komandytowej, a więc jest postawiony do ich dyspozycji. Niepodzielony zysk jako dochód wspólników z udziału w zyskach spółki akcyjnej stanowi w dacie przekształcenia faktycznie uzyskany dochód z tytułu udziału w zyskach spółki akcyjnej.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie uznaje stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.