POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatniczki, z dnia 19 stycznia 2007r. (wpływ do tut. organu – 07 lutego 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii:

1. Czy w przypadku śmierci jednego z małżonków w roku 2006, istnieje możliwość złożenia przez drugiego z małżonków wniosku o łączne opodatkowanie dochodów uzyskanych w tym roku podatkowym?
2. Czy w przypadku śmierci, w trakcie roku podatkowego, małżonka ponoszącego do dnia śmierci wydatki z tytułu zakupu leków oraz używania samochodu osobowego w związku z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne (ulga rehabilitacyjna), w rozumieniu przepisów art. 26 ust. 1 pkt. 6, ust. 7a – 7g, ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006 – dalej: ustawa, drugiemu z małżonków rozliczającemu się za tenże rok podatkowy w trybie art. 6a ust. 1 pkt 1, ust. 2 ustawy, przysługuje prawo odliczenia tych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej w pełnej wysokości, tj. z pominięciem innych spadkobierców? #8722;

#8722; stosownie do stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku#8722;

stwierdza, iż stanowisko przedstawione w tym wniosku:

1. w odniesieniu do pytania nr 1 – jest prawidłowe, z zastrzeżeniem konieczności spełniania wszystkich warunków uprawniających do skorzystania z możliwości rozliczenia podatku łącznie ze zmarłym małżonkiem, określonych przepisami art.6a ust.1 i 2 oraz art.6 ust.2#8722;3, ust.8#8722;10 ustawy,
2. w odniesieniu do pytania nr 2 #8722; jest prawidłowe, z zastrzeżeniem, spełniania przez ponoszącego te wydatki, w dacie ich ponoszenia, jednocześnie, wszystkich przesłanek uprawniających do dokonania odliczenia tych wydatków, wynikających z przepisów art.26 ust.1 pkt.6, ust.7, ust.7a#8722; ust.7g, ust.13a ustawy.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny

W dniu 07 lutego 2007r. wpłynął do tut. organu wniosek podatniczki z dnia 19 stycznia 2007r., uzupełniony dnia 21 lutego 2006r., o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z treści wniosku wynika, iż małżonek podatniczki zmarł w dniu 14 marca 2006r. Jednocześnie we wniosku zawarto informację, iż małżonek był osobą niepełnosprawną zaliczoną do I grupy inwalidztwa i w związku z niepełnosprawnością ponosił wydatki na zakup leków oraz wydatki z tytułu używania samochodu osobowego w związku z dojazdem na zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne. Z dalszych informacji zawartych w podaniu wynika, iż za rok 2006 podatniczka zamierza złożyć wniosek o wspólne opodatkowanie dochodów wraz z małżonkiem. Ponadto w toku rozmowy telefonicznej przeprowadzonej z podatniczką w dniu 28 marca 2007r. ustalono, iż po zmarłym mężu dziedziczy troje spadkobierców, w tym podatniczka.

Na tle tak zaprezentowanego stanu faktycznego sprawy sformułowano następujące pytania:

1. Czy w przypadku śmierci jednego z małżonków w roku 2006, istnieje możliwość złożenia przez drugiego z małżonków wniosku o łączne opodatkowanie dochodów uzyskanych w tym roku podatkowym?
2. Czy w przypadku śmierci w trakcie roku podatkowego, małżonka ponoszącego do dnia śmierci wydatki z tytułu zakupu leków oraz używania samochodu osobowego w związku z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne (ulga rehabilitacyjna), w rozumieniu przepisów art. 26 ust. 1 pkt. 6, ust. 7a – 7g, ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006 – dalej: ustawa, drugiemu z małżonków rozliczającemu się za tenże rok podatkowy w trybie art. 6a ust. 1 pkt 1, ust. 2 ustawy, przysługuje prawo odliczenia tych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjne, w pełnej wysokości, tj. z pominięciem innych spadkobierców?

W treści wniosku podatniczka wyraziła własne stanowisko w odniesieniu do powyższych pytań, stwierdzając, że za rok 2006 może dokonać rozliczenia łącznie z małżonkiem, który zmarł w trakcie roku 2006, w trybie art.6a ustawy, a także rozliczając dochody w ten sposób, przysługuje podatniczce prawo do odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne ponoszonych w roku 2006 przez zmarłego małżonka, w pełnej wysokości.

2. Stan prawny

2.1. Rozliczenie małżonków w trybie art.6a ustawy

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem art.6 ust. 8 ustawy, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a ustawy, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c ustawy; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym, że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie zaś do regulacji art. 6 ust. 3 ustawy, zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27 ustawy, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Wedle art. 6 ust. 8 ustawy, sposób opodatkowania, o którym mowa w art.6 ust. 2 i 4 ustawy, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Powyższa zasada nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6 ust. 9 ustawy). Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 (art. 6 ust. 10 ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 6a ust. 1 ustawy, wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który: 1) zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego, 2) pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego. Przy czym stosownie do regulacji art. 6a ust. 2 ustawy, do podatników, którzy złożyli wniosek, o którym mowa wyżej:

1. stosuje się sposób opodatkowania określony w art. 6 ust. 2 ustawy,
2. stosuje się przepisy art. 6 ust. 3 i 8#8722;10 ustawy,
3. nie stosuje się przepisu art. 6 ust. 4 ustawy.

Szczególnego podkreślenia wymaga przy tym, iż w świetle przepisów art.6a ust.2 pkt.1 w związku z art.6 ust.2 ustawy, dochód w trybie łącznego rozliczenia małżonków ustala się po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c ustawy.

2.2. Ulga rehabilitacyjna

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 ustawy, art. 28-30 ustawy oraz art. 30a-30c ustawy, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 ustawy, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 12 i 14 ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo), używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. W myśl art. 26 ust 7b ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 7a ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 (art. 26 ust. 7c ustawy). Stosownie do art. 26 ust. 7e ustawy, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ustawy, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1. I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku, do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności,
2. II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku, do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Odliczenie, o którym mowa w art.26 ust. 1 pkt 6 ustawy, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997r. (art. 26 ust. 7g ustawy).

3. Ocena prawna stanu faktycznego

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę w złożonym wniosku w oparciu o stan prawny, tut. organ uznał, iż stanowisko zawarte we wniosku:

1. w odniesieniu do pytania nr 1 – jest prawidłowe, z zastrzeżeniem konieczności spełniania wszystkich warunków uprawniających do skorzystania z możliwości rozliczenia podatku łącznie ze zmarłym małżonkiem, określonych przepisami art.6a ust.1 i 2 oraz art.6 ust.2#8722;3, ust.8#8722;10 ustawy,
2. w odniesieniu do pytania nr 2 #8722; jest prawidłowe, z zastrzeżeniem, spełniania przez ponoszącego te wydatki, w dacie ich ponoszenia, jednocześnie, wszystkich przesłanek uprawniających do dokonania odliczenia tych wydatków, wynikających z przepisów art.26 ust.1 pkt.6, ust.7, ust.7a#8722; ust.7g, ust.13a ustawy.

3.1. Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy, małżonek podatniczki zmarł w dniu 14 marca 2006r., zaś zamiarem podatniczki jest złożenie wniosku o wspólne opodatkowanie dochodów osiągniętych w roku 2006. Przepis art. 6a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy daje możliwość złożenia - w przypadku śmierci jednego z małżonków w trakcie roku podatkowego wniosku o wspólne opodatkowanie. Jednakże dla skorzystania z tego trybu rozliczania niezbędnym jest spełnianie wszystkich warunków, o których mowa w art. 6 ust. 2 ustawy#8722; powołanego w pkt.2 niniejszego postanowienia. Jeżeli zatem wszystkie przesłanki wynikające z tej normy prawnej są spełnione, podatniczka może dokonać rozliczenia za rok 2006 wspólnie z małżonkiem, który zmarł w roku 2006.

3.2. Z wniosku wynika, iż małżonek podatniczki w roku 2006 ponosił wydatki z tytułu zakupu leków oraz dojazdów na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne. W latach ubiegłych mąż korzystał z odliczeń wydatków na cele rehabilitacyjne. Obecnie, w związku z zamiarem złożenia przez podatniczkę zeznania wraz z małżonkiem w trybie art.6a ust. 1 pkt. 1, ust. 2 ustawy, wątpliwość budzi kwestia możliwości odliczenia tych wydatków w zeznaniu za rok 2006. Przy czym w oparciu o przedstawiony stan faktyczny ustalono, iż podatniczka jest jednym z trzech spadkobierców po zmarłym mężu.

W świetle regulacji art. 6a ust.2 pkt.1 w związku z art.6 ust.2 ustawy dochód w trybie łącznego rozliczenia małżonków ustala się po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c ustawy. Jak wynika z powyższego, odliczeń od dochodu, o których mowa w art.26 ustawy (w tym również z tytułu wydatków ponoszonych w ramach ulgi rehabilitacyjnej), małżonek składający zeznanie w trybie art.6a ustawy dokonuje samodzielnie (mimo istnienia innych spadkobierców), bowiem przepisy art.6a ustawy mają w tym zakresie charakter szczególny w stosunku do unormowań art.97 oraz art.104 Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ orzekł jak w sentencji niniejszego postanowienia.