Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, na podstawie art. 14a § 1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 09.01.2007r., uzupełnionego w dniu 19.03.2007r., 28.03.2007r. i 30.03.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu zapłaconych odsetek od kredytu otrzymanego na zakup lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem gospodarczym oraz garażem.

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że w dniu 13.02.2006r. została zawarta z przyszłym małżonkiem “Umowa majątkowa małżeńska” wyłączająca wspólność ustawową majątku nabytego przez oboje lub jedną ze stron po zawarciu przez nich małżeństwa i ustanawiająca rozdzielność majątkową. W dniu 18.02.2006r. został zawarty związek małżeński między Wnioskodawczynią a jej obecnym mężem.

Podatniczka w dniu 05.09.2005r. zawarła umowę, której przedmiotem było przyrzeczenie wybudowania lokalu mieszkalnego.

W dniach 09.09.2005r., 10.10.2005r. oraz 05.12.2005r. Podatniczka dokonała wpłaty zaliczek na poczet budowanego lokalu mieszkalnego.

W dniu 03.01.2006r. Podatniczka zawarła umowę kredytu hipotecznego z przeznaczeniem na sfinansowanie kosztów zakupu lokalu mieszkalnego wraz z garażem.

W dniu 26.10.2006r. Podatniczka zakupiła od inwestora lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniem gospodarczym oraz garażem. Zakupu tego lokalu dokonała z majątku odrębnego zawierając umowę w formie aktu notarialnego. Zakup w części nieobjętej zaliczkami sfinansowany został ze środków uzyskanych z w/w kredytu.

W okresie pomiędzy zawarciem umowy o kredyt hipoteczny (03.01.2006r.), a zawarciem związku małżeńskiego (18.02.2006r.) Podatniczka dokonała wpłaty tytułem odsetek od kredytu za miesiąc luty 2006r. w kwocie: 122,77zł.

Następnie w okresie marzec 2006r. - luty 2007r. Wnioskodawczyni dokonała spłat odsetek od kredytu w łącznej kwocie: 4.683,62zł.

Małżonek Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego, realizował wspólnie z poprzednią małżonką inwestycję polegającą na budowie domu mieszkalnego. Wydatki poniesione na budowę domu mąż Podatniczki odliczył w zeznaniach rocznych złożonych wspólnie z poprzednią małżonką.

W związku z powyższym, Podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy w rozliczeniu podatkowym za 2006r. oraz lata następne ma prawo do odliczenia w trybie art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym, faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego jej na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniem gospodarczym oraz garażem.

W ocenie Wnioskodawczyni, w sprawie będącej przedmiotem zapytania zastosowanie mają przepisy art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), a z zastosowania tych przepisów wynikają skutki podatkowe w postaci przysługującego Podatniczce odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obejmujących zarówno lokal mieszkalny jak i pomieszczenie gospodarcze oraz garaż.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r. W rozpatrywanym przypadku, zatem opisany stan faktyczny należy rozpatrywać w oparciu o stan prawny obowiązujący do dnia 31.12.2006r.

Zasady i warunki korzystania, z tzw. ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.). Na podstawie przepisu art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Jednakże korzystanie z tej ulgi zostało obwarowane warunkami wynikającymi z przepisów art.26b ust.2-8 cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z postanowieniami art. 2 cyt. wyżej artykułu odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. odatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak wynika z powyższego, Podatnik może skorzystać z prawa pomniejszenia dochodu przed opodatkowaniem jedynie wówczas, gdy zostaną spełnione wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki. Niespełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b) ust. 5 tejże ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b) ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do przepisu art. 26b) ust. 7 w/w ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Wśród warunków, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z odliczenia od dochodu kwot wydatkowanych na spłatę odsetek od kredytu, znajduje się określony w art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy zakaz korzystania w latach wcześniejszych z ulg podatkowych zaliczanych do tzw. „dużej ulgi budowlanej”, zarówno przez podatnika, jak i przez jego małżonka. Przepis ten stanowi bowiem, iż odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych m. in. na budowę domu.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że między wnoszącą zapytanie i jej mężem została wyłączona ustawowa wspólność majątkowa. Mąż Wnioskodawczyni w latach wcześniejszych odliczał od podatku wydatki poniesione na budowę domu – pozostając w poprzednim związku małżeńskim.

Organ podatkowy analizując przedstawiony stan faktyczny zauważa, iż art. 26b ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku dochodowym stanowi wyraźnie, że jeżeli małżonek podatnika korzystał wcześniej z odliczenia wydatków poniesionych na budowę domu - jak to ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym - podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu. Powyższe wyłączenie nie jest uwarunkowane okolicznościami zaprezentowanymi we wniosku w postaci:

1. istniejącego między małżonkami ustroju majątkowego,
2. stanem cywilnym małżonka w chwili dokonania odliczeń tyt. wydatków poniesionych na budowę domu.

Podatnik może skorzystać z prawa pomniejszenia dochodu przed opodatkowaniem wówczas, gdy zostaną spełnione przesłanki zawarte w w/w przepisie dotyczące:

• celu realizowanej inwestycji, czyli zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych,
• charakteru nabywanej nieruchomości, wskazanych w pkt. 1 – 4.

Mając na względzie powyższe, tut. Organ podatkowy wskazuje, iż zakup pomieszczenia gospodarczego nie spełnia przesłanki funkcjonalnej, jaką jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Wydatek na zakup pomieszczenia gospodarczego nie mieści się również w zakresie inwestycji wskazanym w art. 26b ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, gdyż mowa w nim wyraźnie o lokalu mieszkalnym – bez wskazania lokali lub pomieszczeń o innym charakterze w tym garaży.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy wskazuje, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia odsetek opłaconych do momentu zawarcia związku małżeńskiego w części przypadającej na lokal mieszkalny oraz w rozliczeniu rocznym za 2006r. oraz za rok następny, po spełnieniu wymogów zwartych w art. 26b ustawy u podatku dochodowym od osób fizycznych.