P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) , art. 9 ust. 1 art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 17 ust. 1 pkt 6, art. 22 ust. 1 , art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 04.04.2007r. w sprawie możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy i uznaje je za nieprawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Podatnik w 2006r. zawarł z bankiem umowę kredytową, na podstawie której udzielono mu kredytu na zakup akcji spółki X Sprzedaży akcji dokona w 2007r. Czy prowizja od udzielonego kredytu stanowi koszt uzyskania przychodów za rok 2006, kiedy poniesiono wydatek ?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy już w 2006r. ma możliwość wliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizję od kredytu zaciągniętego na zakup akcji

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stosownie do przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem zaś jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów ( art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1. poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu.

2. wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów ( akcji ) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów ( akcji ), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Z powyższych przepisów wynika, że do kosztów uzyskania przychodów, lecz dopiero w chwili sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wszelkie , faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują nabycie udziałów czy akcji.

Wydatki związane z obsługą kredytu bankowego zaciągniętego na zakup akcji tj. prowizja czy odsetki wprawdzie nie stanowią wydatków stricte na nabycie akcji, ale pozostają w związku z przychodem ze zbycia akcji i zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży tych akcji. Zatem moment zbycia akcji decyduje o uznaniu prowizji za koszt uzyskania przychodu . Prowizja pobrana przez bank przy udzielaniu kredytu celowego na zakup akcji do czasu ich zbycia nie stanowi kosztu uzyskania przychodu .

Dlatego też w przedmiotowej sprawie, skoro wnioskodawca nie dokonał sprzedaży akcji spółki X w 2006r., wydatek w formie prowizji nie podlega odliczeniu w zeznaniu za 2006 rok.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy wyrażonym we wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.